優化企業內部控制環境分析

吳冠奇

摘 要：企業內部控制環境的好壞影響著企業內部控制的貫徹和執行以及整體經營目標的實現。當前企業內部控制環境存在諸多不完善之處，需要從諸多方面改善和優化。

關鍵詞：企業 內部控制環境 優化

一、企業內部控制環境的重要性

完善的企業內部控制是保障會計信息正確性與合法性，保證內部審計質量，為領導層提供經營決策的重要依據，也是保護各項財產安全，防止浪費以及防范貪污，的使企業各項管理正常運轉重要措施。

企業的內部控制活動都存在于一定的控制環境之中，控制環境的好壞直接影響到企業內部控制的貫徹和執行以及整體經營目標的實現。控制環境中的要素有價值觀、組織結構、控制目標、員工能力、激勵與誘導機制、管理理念與經營風格、規章制度和人事政策等等。因此控制環境是內部控制的核心，是所有其它內部控制組成要素的基礎和前提。

二、企業內部控制環境存在的問題

當前企業內部控制環境存在諸多不完善之處，主要表現在法人治理結構權責不分，導致內控組織虛設或根本沒設，內部控制制度即使有也難以遵照執行；董事長與總經理重合造成內部控制主體和目標權責不明，監督體系名存實亡；人事政策不相匹配使得員工管理理念、激勵機制執行不得力而流于形式；獨立董事與內部審計形同虛設，財務會計信息失去了應有的剛性和嚴肅性等。

三、優化企業內部控制環境的對策

（一）強化董事會在企業內部控制體系中的作用

目前我國企業的董事會在內部控制體系中嚴重缺位或權責不明，這對改善內控環境是極為不利的。要改善和優化此種狀況，首先要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內部控制體系過程中的核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內部機構的適當外部化，引入外部獨立董事，以期對內部人形成一定的監督制約力，最大限度地維護所有股東的權益；再次是明確董事會內部分工，設立專門委員會，從而加強內部管理控制。這些專門委員會應包括審計委員會、預算管理委員會、價格委員會、薪酬委員會和投資委員會等，應該由專門董事充當這些委員會的委員，使其在內部審計、預算編制和控制、對外采購、薪酬激勵機制的建立、投融資決策等一系列對內部控制至關重要的活動中發揮監控作用，從而有利于企業會計信息真實性的提高、企業經營管理目標的實現及保護所有者資產的安全和完整。

（二）明確內部控制主體和控制目標

控制主體解決由誰進行內部控制的問題，而控制目標則要解決為什么進行控制的問題。科學的企業組織結構在企業內部應包含四個層次的經濟主體，相應地也有四種控制主體，即股東、經營者、管理者和普通員工，有各自的控制目標，股東的目標是財富最大化，經營者的目標是不斷增加經營效益，管理者的目標是完成責任目標、獲得業務運行的真實報告，普通員工的目標是遵從企業的內部規章制度，不斷提高企業的生產經營效率。明確的內部控制主體和控制目標是內部控制執行中職責和權限明晰、效益和利益對接的保證。

（三）重視建立良好的企業文化氛圍

企業文化是一個企業在長期經營實踐中所凝結起來的一種文化氛圍、企業價值觀、企業精神、經營境界和廣大員工所認同的倫理道德規范和行為方式。現代企業發展中的分工明細產生了需要配合與協作的團隊精神需求，只有當企業中的每一個員工目標明確，觀念趨同，在此基礎上大家互相支持，互相激勵，充分發揮好自己的主觀能動性，主動的積極的參與到內部控制中，內部控制才更有實效。同時企業內部控制要強調以人為本的思想，強調溝通和交流，每一個成員都能控制好自己的行為，創造一個良好的人際關系，自發、自覺地按照規范和目標行事，發揮自己的潛力，維護企業的利益，努力實現企業目標，這才更有利于企業形成強有力的群體，調動每一個人的積極性。良好的企業文化氛圍能為內部控制程序的執行創造良好的人文環境，形成真正意義上的團隊精神。

（四）促進經理人市場的培育和發展

經理人是掌握符合時代發展的管理控制方法的專業人才，現代成熟企業的發展離不開一個完善的經理人市場。企業聘用經理人隊伍能改善企業的經營管理觀念、方式和風格，培養全體員工良好的道德觀、價值觀和全員控制意識，從而形成一個特定的企業文化氛圍。經理層是內部控制制度的執行者與執行情況的反饋者，他們對內部控制制度作用的發揮是不言而喻的。同時還應注意協調激勵與監督機制，保持經理層的穩定性與公司政策的穩定性，保證內部控制制度的順利實施。

（五）利用外部中介組織的監督作用

外部中介組織特別是會計師事務所在對企業進行外部審計中形成的問題和建議，是對企業內部控制自身不足的有益監督和補充。注冊會計師在執業中受管理當局或企業自身委托，對企業進行財務審計過程中一般要對內部控制進行符合性測試，在必要的情況下還要提出管理或改進建議書，諸如管理層的獨立性；外部董事的比例；其所采取措施的適宜性；他們與內部、外部審計人員的關系實質等等。企業可以充分利用這一工作成果了解自身內部控制的不足，借此獲得改進契機，彌補自身內部控制環境建設方面的不足。