碳排放權的確認和計量

李巧茹

摘 要：在經濟飛速發展的同時，環境問題也越來越受到了社會各界的關注。1992年制定的《聯合國氣候變化框架公約》以及1997年通過的《京都議定書》就是國際組織和社會各界制定出來以實現減排目的的法案。碳排放量成為了二十世紀初最重要的環保話題之一。京都議定書提出的碳排放分配額，促進了碳排放交易市場的發展。因此，企業所分配到的交易權也應該作為一種資產列示在資產負債表中。碳排放權的確認和計量也應該得到統一的規范。本文就是對碳排放的確認和計量進行了簡單的敘述。

關鍵詞：碳排放權 碳會計 碳市場

一、引言

1997年12月簽訂的《京都議定書》規定，發達國家的二氧化碳等6中溫室氣體的排放量，要比1990年降低5.2%，然而中、印等發展中國家卻沒有受此限制。因此，發達國家高耗能企業為了維持其正常的運轉就必須向發展中國家購買碳排放配額。2005年，《京都議定書》正式生效，碳排放權成為國際商品，各大投資銀行、對沖基金以及證券公司參與其中，碳排放交易市場規模迅速擴張。2008年全球碳排放市場規模擴張到1263億美元。

根據有關數據顯示，2012年之前，我國從碳排放交易中取得了數十億美元的收益，中國已經可以提供全球1/3的碳排量交易，中國已經成為了發達國家尋求多余碳排放權的主要目標。與此同時，國內的碳排放交易市場也正在不斷的發展。目前，我國已經有三家主要的碳排放交易所：北京環境交易所、上海環境能源交易所和天津排放權交易所。隨著碳排放交易的不斷發展，碳排放權應該作為企業的一項重要的資產，而對該項資產的確認，計量以及披露就成為了不得不關注的問題。目前，我國現行的企業會計準則體系還欠缺對碳排放權及其交易的規定，碳排放權正面臨著非常緊急的會計問題。

二、碳排放權的初始確認

碳排放權作為一種特殊的商品，能夠公開進行交易，為企業帶來經濟利益。因此，碳排放權應該作為一種資產列示在資產負債表中。《企業會計準則——基本準則》對資產的定義為：企業過去交易或者是想形成的，有企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。此外，要符合資產的定義還必須符合另外兩個條件：（一）與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；（二）與該資產有關的成本或者價值能夠可靠計量。碳排放權完全符合以上資產的定義。

那么，碳排放權是歸屬于流動資產還是非流動資產呢？具體應該歸屬于哪項資產類別下呢？根據《企業會計準則—基本準則》的規定，無形資產是企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認的非貨幣資產。其主要特征有：（一）由企業擁有或者控制并能為其帶來未來經濟利益的資源；（二）不具有實物形態；（三）具有可辨認性；（四）屬于非貨幣資產。碳排放權滿足上述無形資產的定義。除了上述的三個特征，碳排放權與無形資產還有兩個相同的特征即：稀缺性和國家擁有所有權性。首先，正因為碳排放權的稀缺性才會引起碳排放交易市場的不斷膨脹。其次，碳排放的所有權是歸國家所有的，企業取得碳排放權的使用權。這就像土地的所有權歸國家，而使用權歸企業一樣。因此，碳排放權應該作為無形資產的二級科目列示于資產負債表中。而無形資產屬于流動資產，所以碳排放權也屬于流動資產。

會計計量屬性有：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值。就碳排放權而言，它的來源有外購和政府配額。因為政府配額而取得的碳排放權的取得成本為零，而對于外部購買而取得的碳排放權，其成本為是實際在碳排放交易市場是支付的現金及現金等價物。以零為成本不利于對碳排放權進行初始計量，所以，我認為碳排放權應該以公允價值進行計量。

三、碳排放權的后續計量

企業在持有碳排放權期間，必須對碳排放權進行后續計量。后續計量的方法有以攤余成本進行計量、以公允價值進行計量、以成本和市價孰低進行計量。由于碳排放權已經成功為了一種國際商品，碳排放交易市場上隨時都能得到碳排放權的公允價值，而且碳排放權也不存在實際利率與賬面利率不等的問題。所以，碳排放權應該以公允價值進行后續計量。于每年年末將公允價值變動計入當期損益。

但是，有些企業將碳排放權作為投資品持有。這些企業本身更愿意去花比較低的成本去購買環境保護設備，這不僅可以獲得稅務上的減免還能將企業配額的碳排放權作為一種等待增值的資本持有。這時候的碳排放權的公允價值變動應該進入資本公積，因為此時的碳排放權的性質更接近金融資產的性質。等到出售碳排放權的時候，再將進入資本公積的數額轉入當期損益。

四、碳排放權的披露

目前，我國還沒有關于碳排放權披露的法律法規。但是，隨著社會各界對環境不斷增強的重視以及企業對社會責任的重視，企業必然要面臨著披露有關環保、社會責任等信息的局面。即使是現在，有些企業為了提升自己的形象，也會在年度財務報表中披露企業所做的環保公益事業、慈善事業等。

財務報表的披露可以分為表內披露和表外披露：

（一）表內披露。企業應該在資產負債表的無形資產一欄列示碳排放權。期末碳排放權的公允價值發生變化時，應該調整無形資產的賬面價值，同時調整當期損益或資本公積；損益表里應該列示碳排放的收入和成本；現金流量表里應該列示因取得碳排放權而支付的現金及因超額排放而產生的罰款。

（二）表外披露。表外披露是指在附注中進行披露。主要披露的內容應該包括：取得碳排放權的來源；碳排放權確認確認和計量的方式；企業在節能減排方面所做的措施；在財務報告報出之前無法確認的關于碳排放量超標的罰款。

五、小結

本文主要是對碳排放權在會計上的確認和計量進行了一些探討和陳述。通過對碳排放權性質的分析得出，碳排放應該以無形資產的形式進行列示，并且以公允價值進行初始確認和后續計量，以及企業應該在報表和附注中對碳排放權進行有關來源、計量屬性等披露。