淺談現金流量表

何凌峰

摘 要：現金流量表是我國現行企業會計制度對外報送的主要會計報表之一。論文主要論述了現金流量表的數據來源和對會計核算軟件開發的影響及對策，并重點論述了現金流量表的分析方法。

關鍵詞：現金流量表 會計核算 會計軟件 報表分析

一、現金流量表的數據來源及其對會計核算軟件的開發的影響

（一）現金流量表的數據來源

現金流量表的數據來源主要包括以下五個方面：

1、年末資產負責表和年度利潤表的有關數據資料及現

金流量表的一些附注項目。這些附注項目在年末資產負債表和年度利潤表中有對應項目，可以直接提取或間接提取相應數據后再進行計算。

2、相關會計科目的本期發生額和期初、期末余額。它們只涉及一些核算內容簡單的會計科目，故可以直接取相關會計科目的本期發生額和期初、期末余額。

3、記錄相關經濟業務且對應關系明朗的記帳憑證。主要是現金流量表正表和附表中的一些相對復雜的項目。這些項目在年末資產負債表和年度利潤表中沒有對應項目。所涉及會計科目的核算內容也比較復雜，故不能從年末資產負債表和年度利潤表中取數，也不能取相應會計科目的本期發生額和期初、期末余額。

4、反映相關經濟業務且記錄清晰明朗的原始憑證。由于記帳憑證所反映的經濟業務本身的復雜性，在眾多反映現金幾現金等價物收支的記帳憑證中，有相當一部分記帳憑證僅依據其本身是無法判別其具體經濟業務的。

5、業務經辦人員和相關財務會計人員的專業判斷。現金流量表的相當一部分項目是相關互聯的。如“銷售商品，提供勞務收到的現金“與”收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”有密切聯系。按現行會計制度，對于賒銷商品應收的貨款和應收的增值稅都反映在“應收帳款”科目中。在編現金流量表時，究竟應計入哪個項目完全取決于業務經辦人員和相關財務會計人員的專業判斷。

（二）現金流量表對會計核算軟件開發應用的影響

現金流量表對會計核算軟件開發應用的影響主要取決與現金流量表的數據來源，根據上述的數據來源，我們可以從以下三個方面進行分析。

1、由于國內眾多會計核算軟件的報表處理系統能夠從其他報表取數，也能夠取有關科目的本期發生額和期初，期末余額，故現金流量表的第一、二兩種數據來源對現有會計核算軟件不會產生任何影響。

2、國內現有的會計核算軟件，其報表處理系統幾乎都能夠編制現金流量表。但是，要自動編制現金流量表還必須具備以下幾個條件：（1）帳務處理系統的記帳憑證庫中要存有對方科目信息；（2）記帳憑證庫中的科目對應關系清晰明了；（3）報表處理系統要能夠按科目對應關系取記帳憑證庫中的有關數據。

3、目前國內大不分會計核算軟件的帳務處理系統都主要是以記帳憑證為輸入接口，在各種業務處理系統中也，也沒有專門的現金及現金等價物的收支處理模塊。因此，現有會計核算軟件不能處理有關現金及現金等價物收支的記帳憑證以外的信息。

二、現金流量表的分析方法

1、通過現金流量表信息與盈利信息比較，可以正確評價企業盈利能力。具體分析方法是，將利潤表中的凈利潤與現金流量表中經營活動現金流量凈額對比分析來評價企業盈利能力，這比僅僅從利潤表中利潤表中利潤多少來評價企業獲利和能力可靠的多，反映當期經營業績和權益資本的報酬，仍以贏利為好，但投資者和債權人應同時考慮企業的現金流量，因為足夠的現金流入是股利、利息和到期本金支付的保證。但從長遠觀點看，盈利信息應是基本的，沒有盈利的企業就不可能有正當可靠的現金流入。因此，這兩種信息應互相補充，它們當中哪一個更為重要，取決與信息使用者的用途。通過經經營活動產生的現金流量凈額與凈利潤的差額，可以看出管理當局會計選擇的意圖。通過現金流量表補充質料的披露，將凈利潤調整為經營活動產生的凈現金流量的調整項目，可看出企業管理層進行會計選擇的前因后果及力度。

2、分析投資活動的現金流量與融資活動現金流量是否有“錯配”現象。投資與融資兩者是有密切關系的。因此，投資活動現金流量應與融資活動現金流量相匹配，如果兩者相差過大，就為“錯配”。如果兩者發生“錯配”，有可能使企業償債能力降低，導致企業財務狀況惡化。短期資金的需求，應以短期融資予以支持。因為短期融資成本較長期融資為低，如果兩者發生“錯配”，那么將導致融資成本上升。

3、通過企業現金流量凈增加或減少的本質分析，把握企業投資對經營成果和財務狀況的影響，進行理性投資。在閱讀現金流量表時，應透過現金凈增加和凈減少的現象，對企業經營狀況進行本質分析。

4、通過閱讀分析補充資料，來分析雖與現金收付無關，但對企業有重復影響的投資及籌資活動。現金流量表除了提供企業經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量以外，其補充資料部分還能夠反映企業與現金收付無關，但是卻對企業有重要影響的投資及等籌資活動。這些活動在它們發生的當期不會產生現金流量，但卻對企業的資本結構和未來的現金流量產生重要影響。通過對這些資料的分析，可以使報表使用者更全面地了解企業的經營成果及預測企業未來的發展情況，從而作出正確的決策。

5、重視現金流量比率指標分析，通過現金流量指標與財務指標對比進行比率分析，可以較全面地揭示企業的盈利能力，償還能力、股利支付能力和現金利用能力等。在進行財務比率分析時，可以計算出的比率與企業過去同一比率相比、或與同行業企業同一比率比較，也可以與公認的標準比率相比，以了解企業是否達標。

總之，企業編制的現金流量表應為會計報表使用者提供企業一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息，以便擴大投資者和債權人通過閱讀和分析現金流量表，能夠及時、正確地了解企業一定會計期間內現金流量信息，從而評價企業獲得現金和現金等價物的能力，并據以預測出企業未來的現金流量。