由汽車租賃引出的賬外資產(chǎn)

岳拓

一、 案例介紹

為審查各分子公司財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性、經(jīng)營計(jì)劃完成情況，某中央企業(yè)由監(jiān)事會負(fù)責(zé)每半年抽取4家二級單位進(jìn)行審計(jì)評價。我們項(xiàng)目組在2011年7月承擔(dān)了其下屬某區(qū)域銷售公司2011年上半年經(jīng)營計(jì)劃完成情況的審計(jì)任務(wù)，該銷售公司還在三個省設(shè)有三家省分公司，年銷售額20多億元。本次審計(jì)通過訪談、函證、審查經(jīng)營及財(cái)務(wù)資料、實(shí)地調(diào)查等審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)公司在6月末為了達(dá)到經(jīng)營考核目標(biāo)，在費(fèi)用明細(xì)科目之間進(jìn)行了調(diào)節(jié)，以滿足費(fèi)用考核的目標(biāo)，同時還發(fā)現(xiàn)該公司存在賬外資產(chǎn)，經(jīng)審計(jì)提出改進(jìn)意見后，該公司立即進(jìn)行了整改，并將賬外資產(chǎn)按公司管理程序入賬核算，達(dá)到了審計(jì)監(jiān)督的目的。

1.審計(jì)目標(biāo)。以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，重點(diǎn)審核經(jīng)營計(jì)劃完成情況，評價該公司一定期間財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性，重點(diǎn)關(guān)注是否存在調(diào)節(jié)收入及費(fèi)用的情況、是否真實(shí)完成了經(jīng)營計(jì)劃，以監(jiān)督被審計(jì)單位公允核算財(cái)務(wù)成果，正確統(tǒng)計(jì)經(jīng)營計(jì)劃完成情況，強(qiáng)化被審計(jì)單位依法、合規(guī)經(jīng)營的意識，強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理，切實(shí)提高經(jīng)營管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.審計(jì)范圍及內(nèi)容。審計(jì)范圍為該銷售公司下屬A、B、C三家分公司及地區(qū)支公司。審計(jì)內(nèi)容主要包括2011 年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表、2011年1月1日-6月30日損益表、現(xiàn)金流量表；2011年上半年經(jīng)營計(jì)劃完成情況報(bào)告及經(jīng)營計(jì)劃完成報(bào)表，包括收入明細(xì)表、成本明細(xì)表、費(fèi)用明細(xì)表、投資完成情況等。

3.審計(jì)發(fā)現(xiàn)。除了發(fā)現(xiàn)公司存在調(diào)整利潤及其他日常管理問題外，還發(fā)現(xiàn)公司通過租賃的形式，形成了價值100多萬元小汽車，沒在記入固定資產(chǎn)核算，屬于賬外資產(chǎn)。

二、案例分析

這次審計(jì)雖然審計(jì)期間僅僅為半年，時間較短，然而隨著審計(jì)查證的深入，發(fā)現(xiàn)的管理問題還是挺有代表性的。特別是賬外車輛的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員能從一個貌似流程非常完善的服務(wù)招標(biāo)項(xiàng)目取得了突破性進(jìn)展，使該公司賬外車輛逐步暴露出來，值得總結(jié)和借鑒。

1.精心組織，確定重點(diǎn)。按照常規(guī)審計(jì)程序，結(jié)合本次審計(jì)的工作方案和審計(jì)目的，我們將審計(jì)內(nèi)容劃分為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核、生產(chǎn)經(jīng)營管理、重大經(jīng)營決策等三大塊，按工作內(nèi)容相應(yīng)地劃分為三個審計(jì)小組。作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人我又分別同每個審計(jì)小組進(jìn)行分組討論，制定具體的小組工作計(jì)劃，讓每一名成員都要知道重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容和事項(xiàng)，讓每個成員都明白可能出現(xiàn)的審計(jì)問題，有針對性的分析線索和收集證據(jù)。這一系列工作的目的就是要讓每一個成員都知道自己工作的重點(diǎn)在哪里，從哪里找到問題、收集證據(jù)，達(dá)到胸有成竹的目的。事實(shí)證明，這一策略是非常有效的。

2.蛛絲馬跡，絕不放過。現(xiàn)場審計(jì)的第一天上午，生產(chǎn)經(jīng)營管理審計(jì)小組的組長唐某就開始有了疑問。因?yàn)閮H僅是疑問，唐某并沒有向我匯報(bào)，而是在中午去酒店吃飯的路上，向被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)處長李某了解情況。我恰好就坐在他們旁邊，聽到了談話的整個過程。主要內(nèi)容就是被審計(jì)單位限于集團(tuán)公司關(guān)于汽車購置管理的規(guī)定，不能購置小汽車，而是采用租車的形式滿足辦公的需要。具體操作時，按招標(biāo)管理制度規(guī)定進(jìn)行了邀請招標(biāo)，也邀請到了三家單位，最終經(jīng)過對比報(bào)價和綜合評定，選定了其中一家單位，整個招標(biāo)過程是完全符合管理制度和流程，看起來似乎還很完美。唐某的疑問是憑直覺認(rèn)為租車價格很高，但對管理流程也說不出有什么不足之處。對方理由則十分充分，甚至一二三分別闡述，說的頭頭是道，簡直天衣無縫。我在旁邊一直在專心地聽著，一句話也沒說。但在我心里卻在盤算著取證的辦法。

3.變換角度，分析取證。晚上，我把唐某找到我的房間，詳細(xì)了解了具體情況。然后，我說既然你認(rèn)為租車費(fèi)用較高，但又沒有證據(jù)，而且我們也沒有時間對當(dāng)?shù)刈廛噧r格進(jìn)行市場調(diào)查，那么你可以變換個角度看待這個問題。例如，可以把所有租賃的車輛做個清單，統(tǒng)計(jì)車輛原值和每年的租金，經(jīng)過比較分析，看租金與原值間存在什么關(guān)系。第二天，唐某就開始查找車輛的原值及租金等統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，很快他的統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果就出來了。還沒等到上午下班，他就非常興奮的告訴我說：“結(jié)果出來了，不分析不知道、一分析嚇一跳，根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果看，他們用三年半的租金就可以買回一輛新車了，相對于自有車輛可以使用10年來說，車輛租金顯然太高了。”聽完后，我說：“好，這個數(shù)據(jù)有說服力，下午你可以找財(cái)務(wù)李處長談?wù)劊此趺唇忉尅！?/p>

4.證據(jù)面前，道出原委。第三天，李處長找到我，主動說起租車的事，主要還是強(qiáng)調(diào)程序完善，但回避價格這個敏感話題。我說不管程序多么完善，如果沒有公允的交易價格，那流程還有什么用，也就是說流程的本意應(yīng)該是為保護(hù)公司利益服務(wù)，并不是說流程完善就萬事大吉了，核心應(yīng)該是維護(hù)公司利益，并指出3年多的租金就可以買新車了，上級公司接受不接受這個租金水平。后來，我又讓他找出車輛租金的價格依據(jù)，以證明租金是公允的。經(jīng)過幾個回合的討論，特別是我提到要向上級單位求證租金是否公允的想法，李處長顯得很緊張。最終，他不得不承認(rèn)價格有違公允，但又說出了新情況，即通過制定較高的租金，租賃公司額外提供一輛上了當(dāng)?shù)刂鞴懿块T牌照的奧迪A8，供接待總部領(lǐng)導(dǎo)使用。此車并沒有登記在公司名下，但實(shí)際控制權(quán)和使用權(quán)都在被審計(jì)單位，嚴(yán)格地說是屬于賬外資產(chǎn)。至此，一個通過流程近乎完美的車輛租賃形成賬外資產(chǎn)的事項(xiàng)，徹底暴露出來了。

三、案例啟示

啟示一：作為審計(jì)人員，要有懷疑意識，任何蛛絲馬跡都不要輕易放過。作為合格的審計(jì)人員，首先要有職業(yè)懷疑意識、要善于發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。遇到疑點(diǎn)，即使自己判斷不了，但可以向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及其他審計(jì)人員尋求幫助，以幫助實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。就這個案例而言，如果審查租車事項(xiàng)的人不是該小組負(fù)責(zé)人唐某或者說他們之間的意見交流沒有被項(xiàng)目負(fù)責(zé)人聽到，那么審計(jì)人員很可能就會被對方“合理的解釋”蒙蔽過去，不僅實(shí)現(xiàn)不了審計(jì)目的，還承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險。

啟示二：作為審計(jì)人員，要有變換角度看問題的意識和能力。在審計(jì)過程中要善于從多個角度著眼，不斷變換角度思考問題，不輕易放過任何小的疑點(diǎn)。要找準(zhǔn)切入口，順藤摸瓜，只要有問題，最終就會被突破。本案例中審計(jì)人員雖然對車輛租金有疑問，但卻找不到切入點(diǎn)，感覺無法下手。而且對方的理由也十分充分，似乎并無破綻。但變換角度分析這個事項(xiàng)后，用數(shù)據(jù)說話，有力地說明了租金水平較高這個審計(jì)論點(diǎn)，對方最終不得不將整個事情的前因后果全部說了出來，達(dá)到了審計(jì)的目的。這也告訴我們，審計(jì)人員要善于利用一切線索，不怕麻煩、不畏艱辛、層層深入，才能真正履行好自己的神圣職責(zé)。

啟示三：作為被審計(jì)單位的經(jīng)營管理人員，莫動念，動念就會被查出。這個案例充分說明作為公司的管理者只要動了非正常業(yè)務(wù)處理的念頭，無論流程多么完善，總會被發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡、總會被“有心人”發(fā)現(xiàn)，任何僥幸心理都是要不得的，要嚴(yán)格執(zhí)行管理制度，合法、合規(guī)處理公司業(yè)務(wù)。

（作者單位：北京金融街投資（集團(tuán)）有限公司）