淺析稅務會計在企業稅務籌劃中的作用

唐梅玲 宋子龍

摘要：稅務會計是適應稅收的需要而產生的，專門調節稅前利潤和財務會計的年度利潤差異的理論體系。稅務籌劃則是經營者減輕稅負的有效措施。在企業中，熟悉稅務會計有助于相關人員熟悉稅法相關知識，了解企業經營情況，對各項經營活動進行綜合管理，從而使企業在稅法允許的范圍內充分享受稅務優惠，達到稅務籌劃的目的。本文將簡要介紹稅務會計、稅務籌劃的相關性，分析稅務會計對稅務籌劃的意義和應用。

關鍵詞：稅務會計 稅務籌劃 應用

稅務會計是以國家現行稅收法律法規為依據、以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納（即稅務活動所引起的資金運動）進行核算和監督，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種專業會計。稅務會計不僅可以保障稅務機關權利的實現，也可以使企業財務人員在充分了解企業自身情況的前提下，結合稅務會計的相關知識，充分利用各種稅收優惠政策、節稅規則和節稅操作，在法律允許的范圍內巧妙節稅，以增加企業利潤。

一、稅務會計對稅務籌劃的意義

1.熟悉稅務會計知識是企業有效節稅的基礎

稅收征收是一項政策性、業務性較強的工作，稅法中的規定也非常復雜繁瑣同時，由于市場經濟的蓬勃發展，新政策新法規頻繁出臺，這就使企業稅收涉及的知識復雜難以掌握，財務人員很難及時利用稅收優惠政策。因此，企業為了達到有效地節稅目的，就需要專設財務會計或相關人員，全面了解掌握稅收、稅法，使其既精通會計業務又熟悉稅務知識，合理制定稅收籌劃方案，順利開展籌劃活動，才能有效節稅，達到利益最大化的目的。

2.熟悉稅務會計是企業依法節稅的需要

隨著法制建設的不斷完善，征稅水平不斷提高，納稅人偷稅漏稅的風險和難度都越來越大，通過這種違法途徑節稅也越來越困難。同時，即使企業本身有意在法律范圍內合理節稅，也可能由于對紛繁復雜的稅法知識不了解而不小心觸犯法律，反而給企業帶來不必要的損失。因此，企業應當將稅務會計落實到稅務籌劃中，尋找熟悉稅務會計知識的人員專門負責稅務籌劃工作，以確保涉稅事項符合依法納稅的要求，避免因違反稅法而遭受處罰。

3.熟悉稅務會計有助于企業與稅務部門建立良好的關系

首先，熟悉稅務會計知識可以保證企業依法納稅，不違反相關制度，為與稅務機關保持良好關系創造了前提條件。其次，企業設置專人負責稅務會計工作，令其專門與稅務部門打交道，就可以在企業領導人和稅務征收人員之間搭建橋梁，加強他們的溝通。從而促進稅務人員對企業稅收籌劃方案的理解和支持，避免發生不必要的糾紛導致稅務籌劃方案失敗，來達到預期效果。

二、稅務會計在稅務籌劃中的應用

利用稅務會計相關知識，就可以在企業經營的各個環節，采取有效措施，充分利用稅法減稅免稅優惠政策，達到節稅的最有效果。具體可以通過以下途徑實現節稅：

1.靈活利用公司形式

（1）在企業成立之初規模不大，只考慮稅收的情況下。合伙制企業相對于公司制企業而言，不是法人，只需繳納個人所得稅，不需要繳納企業所得稅。因此，此時合伙企業的形式優于公司制企業。同時，按稅法規定，我國的所得稅征收分為三種檔次，公司規模越小，應納所得額越小，其納稅稅率就越低，稅負就越輕。因此企業可以在成立分支機構前，合理規劃企業各分公司的規模，以使總納稅率維持在較低的水平。

（2）在擴大業務開設分公司時，如果設立的公司盈利的可能性較大，就應設置為子公司。因為子公司是獨立于母公司的法人，可以自負盈虧，并對母公司的應交所得稅也沒有影響。反之，而若設立的公司會虧損，則應將其設立為分公司。

2.合理選擇存貨計價方法及折舊方法

按照稅法規定，企業可以靈活選擇存貨計價方法、固定資產計價標準、無形資產和遞延資產計價標準以及成本費用計算方法。若企業正處于所得稅免稅期，就意味著企業在該段時間內獲得的利潤越多，可以免去的稅額也就越多，此時企業就可以采用先進先出法計價，這是由于從長遠來看，物價都是上升的，采用先進先出法，就可以讓早期銷售的商品的成本降低利潤增高，從而降低稅額。同時，當遇到免稅期時，也可以通過對結算方式的策劃使銷售的確認提前或推后，使利潤集中到免稅期，以充分享受免稅優惠，降低稅負。

企業在對固定資產進行折舊時，可以通過選擇折舊的計提范圍、延長或縮短折舊年限以及折舊的方法來達到節稅目的。如在不考慮報表中利潤美觀的前提下，也可采用加速折舊法（如雙倍余額法），增加后期的費用，將前期的利潤后移，延以期繳納所得稅。

3.巧妙利用費用扣除標準

企業發生的合理的工資薪金支出，是準予按一定比例稅前扣除的。如職工福利支出，不超過工資薪金總額的14%的部分準予扣除；殘疾人職工的工資，可以全部扣除。企業可以充分利用這些優惠政策，在職工從事研發工作時，多派發工資、獎金，或在某些合適崗位雇傭殘疾職工，爭取得到更多的扣除。

4.合理選擇利潤分配方式

在利潤分配時，企業可以選擇不同的分配方式以達到總稅額最低，如當聯營企業所得稅率低于投資方企業所得稅率時，可以采用先稅后分的形式；實行累進所得稅稅率時，可以采用先分后稅的分配方式；合伙企業可以保留利潤不分配，已達到減輕稅負的目的。在公司選擇合并對象時，若備選公司的發展潛力相當，則可以選擇以前年度發生虧損的企業，因為在利潤分配時，該企業的虧損利潤可以反映在合并報表中，從而沖減本公司利潤降低稅額。