淺談會計的職業道德建設與財務制度互動

劉仁娉

摘 要 社會經濟越發展，會計越重要，會計人員的誠信越重要。會計工作人員弄虛作假以致會計信息失真導致經濟損失的現象時有發生，信息技術的發展增加了管理方式的創新，“誠信”挑戰著這個有著千年歷史的傳統職業。本文從內部控制、法律法規和企業領導人、會計人員自身各個方面加強會計職業道德的建設的有關對策，以期促進會計人員的職業道德建設。

關鍵詞 會計人員職業道德 內控制度

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

會計職業道德，從字面上理解是在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。經濟的繁榮發展，面對各種利益的訴求者，對會計人的誠信也形成了嚴峻的考驗，會計人員堅守住誠信，不論他（她）在基礎崗位還是在管理崗位，那都是合格的優秀會計人。

一、會計的發展史滲透著“求真”二字

會計是一個古老的職業，從人類用符號、結繩記事起，仍處于雛形狀態的會計就如實地記載著人們的生產活動；中國現代會計制度是從1924年潘序倫先生（1893-1985）著力引進和傳授西方先進的會計理論和實務開始，復式簿記法更加準確地記載了復雜的經濟活動；2001年中國加入世貿組織，會計制度也日益和國際會計制度接軌，在核算上注重劃分資本性支出和成本性支出，收益和成本費用的合理比例，重視所有者資本的保值、增值的能力，利潤和可持續現金流之間的平衡等等。從會計的發展史中不難看出，正是人們對經濟性事務求真、務實的管理追求，才有了會計的蓬勃生命力，推動會計這門學科在理論和實踐上與時俱進，不斷滿足人們在社會的發展中對經濟數據準確性的需要。

二、會計職業道德現狀分析

（一）會計人員故意違規，謀取不當利益。

從上世紀80年代起，我國經濟經歷了從計劃經濟體制向市場經濟體制的轉變，人們的思想意識、價值取向發生了很大的轉變，更加重視對經濟效益追求。在建立和完善市場經濟體制的過程中，經濟的蓬勃發展，人們在追求物質利益時，個人主義、享樂主義抬頭，而愛國主義、集體主義、為人民服務的思想削弱，致使社會上一些丑惡現象頻現，這些現象同樣沖擊著會計人員的價值觀念。在會計領域不可避免地發生經濟發展與道德發展二者思想之間的碰撞，比如挪用公款，違法套現，謀取不當利益，知法犯法的違規現象不定期地頻頻報道于媒體刊頭。

（二）法律監督機制不完備，會計規范體系不完善，造成會計職業道德水平下滑。

一個經濟體是社會各方利益的聯結點：投資者從中獲取投資收益，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅費。從投資者、管理者角度出發考慮的是企業的微觀利益，從政府角度出發考慮的是實現國家資源最優配置的宏觀利益。當企業的經濟行為與會計法規制度發生抵觸時，往往強調增強可持續經營的能力，而忽略對違紀違規行為的監督；而國家會計規范體系也正在完善過程中，經常出現有法不依、執法不嚴、違法不究的現象，造成企業法律意識淡薄，削弱了企業自我約束能力。微觀利益與宏觀利益的不同，不同的需求方訴求的利益不同，能兼顧國家宏觀調控和市場運行需要的會計管理體系還沒有形成，創造了會計數據造假的客觀環境。

三、會計內控制度為會計人員“誠信”保駕護航

內部控制占據企業中樞神經系統地位，建立和完善企業內部控制，保障企業所有者利益，避免職務侵占犯罪，已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一。《會計法》體現的內部管理制度為大家保持良好的職業操守提供了保障。

1、從單位整體上看，內控要形成一個閉合式的循環。對于企業的整個經濟活動要“事前預測、事中控制、事后反饋”，形成一個信息圈，加強對經濟活動的流程管理，形成經濟決策的事前風險控制、重要過程的監控、是否達成計劃目標，促進經濟活動的良性周轉。如下的一個過程：

控制制度--->風險評估---->控制活動--->信息溝通--->監督--->控制制度

2、對于具體的財務工作安排，內控制度表現在如下方面：

（1）不兼容的崗位分工明確，抓流程控制的點。內部制度是工作內容和程序組成的協作系統，這個系統使得員工在從事本身工作時，獨立地對其他員工的工作進行連續性的檢查，以降低其舞弊的可能性。例如：銀行印鑒分開保管；記賬崗位和出納崗位不能由一人兼任；會計帳要和出納帳進行核對；會計帳和物資庫存帳一致等等。

（2）會計記賬的原始憑證要真實有效，符合單位的財務審批制度。記賬的憑證可以進行重點審核、抽樣審核、全面審核相結合。單據報銷按單位審批規定和財務制度要求，做到按章辦事，盡量減少人為因素的影響，提高會計工作效率和質量，防范風險的發生。

（3）定期輪崗制。第一、定期輪崗制，通過工作的交接，對前任人員的工作做梳理，并且融入現任人員的新的工作想法，增強崗位內容的活力；第二、定期輪崗可以增強個人專業職能，豐富工作履歷，形成“多面手”，增強一個團隊的戰斗力。第三、定期輪崗避免了在同一崗位工作年限長，產生崗位疲勞，有利于增強工作效率。當然輪崗的間隔不能太短，不然不利于對崗位職能的理解，間隔時間以3-5年適宜。

（4）鼓勵會計人員加強業務學習；平時加強事例教育，警鐘長鳴。平時鼓勵會計人員加強理論學習，增強業務處理能力；定期講解、分析內部控制的案例，防微杜漸，“不以善小而不為，不以惡小而為之”。提高會計人員在道德意識和道德行為方面的自我教育、自我鍛煉及自我改造中得到提高，具有強烈的職業道德義務感和樹立堅定的職業道德信念。

四、新會計法的頒布有力保障了會計人員“誠信”的職業操守

2000年新《會計法》第四條規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”這一規定明確了單位負責人對本單位會計行為的責任主體。

會計人員工作中有時會處于兩難處境，若堅持職業道德，就很有可能會被辭退下崗，因此有些會計人員常常被動做假賬。從被曝光的涉及虛假財務會計報告的典型案例看，單位負責人授意、指使、強令是產生違法會計行為的關鍵因素，這些單位負責人雖然對具體的會計賬務處理不太熟悉，但對影響、調整盈虧的“關鍵環節”非常清楚并能運用自如，例如“銀廣廈”案，表面是會計人員造假，實質是企業負責人直接指示并策劃造假的，是單位負責人意志的體現，而會計工作人員是處于被動位置的。編制財務會計報告是會計人員是按國家規定的統一方法進行編制的反映經濟組織整個財務狀況和經營成果的行為，這不僅僅是會計的個人行為，單位負責人有業務保證會計信息的真實性、完整性。因此，單位負責人以“不懂會計”等理由推脫法律責任，與理不通，與實際不符。

從國外有關會計立法情況看，對外提供的財務會計報告也都規定由公司管理者負責。新《會計法》對單位負責人責任的明確，是與國際通行做法一致的。

新《會計法》特別強調了對違法行為要追究單位負責人的責任，有利于規范會計行為和保證會計信息質量，減輕對會計職業道德影響的環境壓力，有利于從根本上解決會計秩序混亂等突出問題。

綜上所述，會計的價值在于人們的“信任”。會計的職業道德中所追求的“誠信”并不單純是一個道德概念，還是一個經濟學概念；講誠信，從長遠來看，能夠得到更好的經濟回報，市場綜究會懲罰機會行為者。會計的職業道德建設任重道遠，需長抓不懈，才能保證會計信息的真實性、可靠性、有用性，保證經濟個體健康發展，促進市場經濟的繁榮。

（作者單位：上海長征醫院）

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