企業所得稅稅收籌劃研究

鄭蕊蕊

摘 要 企業所得稅是我國的主體稅種，在企業的納稅活動中占有重要的地位，而且其稅源大，稅負彈性也大，具有很大的稅收籌劃空間，是企業開展稅收籌劃的重點。

關鍵詞 企業所得稅 納稅籌劃

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

一、企業籌資過程中的所得稅稅收籌劃

籌資是企業進行一系列經濟活動的前提和基礎。新設立或進行擴充投資經營的企業都會涉及籌資問題。在籌資過程中開展稅收籌劃研究，應著重考慮資本結構變動對企業預期收益和稅負水平的影響，以及怎樣的資本配置才能使企業在有效地抑制稅負的同時，實現預期投資所有者權益最大化目標。盡管企業可以從各個渠道籌集資金，但其主要的資金來源除資本金外，就是負債（包括長期負債和短期負債），其中，長期負債和資本的構成關系稱之為資本結構。資本結構，特別是負債比率合理與否，不僅制約企業的風險、成本大小，而且在相當大的程度上決定企業的稅負和稅后的收益水平。由于負債利息記入財務費用抵扣應稅所得額，從而減少應納所得稅額，因此在息稅前投資收益率不低于負債成本率的前提下，負債比率越高，額度越大，其節稅的效果越明顯，這就是負債融資的杠桿效應。尤其是在稅率較高時，借人資金的利息抵稅功能更加明顯。當然，負債融資杠桿并非總是體現為正效應。因此，企業在籌資決策中應對可能采用的各種籌資方案進行分析、比較，從中選擇一個既能確保企業獲得最大投資收益又能達到最大限度節稅目的的方案付諸實施。

二、企業投資過程中的所得稅稅收籌劃

（一）投資方向選擇中的所得稅稅收籌劃。

投資者進行投資首先必須明確投資方向，即選準投資行業和投資區域。不同的行業、不同的區域，投資收益會有很大的差別。就稅收方面來講，為優化我國的產業結構，確保經濟發展計劃的順利完成，國家對符合國家產業政策和國民經濟發展規劃的投資，給予諸如減免稅的稅收優惠待遇。為能進一步改善我國的地區經濟布局，國家對不同地區的稅收政策傾斜也不一樣。為此，企業應盡可能選擇具有稅收優惠待遇的行業和地區進行投資。

（二）企業組織方式選擇中的所得稅稅收籌劃。

新辦企業或擴充投資設立分支機構都會涉及企業組織方式的選擇問題。不同的企業組織方式在稅收待遇上也有很大的差別。如，大多數國家對公司企業在所得環節征收一道公司所得稅，稅后利潤對投資者分配，還要繳納一道個人所得稅；而合伙企業則只需繳納個人所得稅。又如，母子公司是不同的法律主體，適合分開納稅；而總分公司是同一法律主體，適合匯總納稅。

（三）企業投資方式選擇中的所得稅稅收籌劃。

首先，在企業擴大規模增加投資時，可以建新廠房，買新設備，也可以收購虧損企業。而稅法規定，盈利企業收購虧損企業，可以合并財務報表，在五年內可以用虧損企業的虧損來抵消盈利，從而可以減少稅負，節約稅金支出。

其次，由于固定資產折舊費和無形資產攤銷費具有抵稅作用，因此，投資者應盡量選擇固定資產或無形資產對外進行投資，以便使計提的折舊和攤銷費能作為稅前扣除項目予以扣除，減少所得稅的稅基。同時，根據稅法規定，企業以固定資產和無形資產對外投資時，必須進行資產評估，這樣企業還可以通過選擇有利的資產評估方法，使被評估資產合理增值，從而多列固定資產折舊費和無形資產攤銷費，減少當期應納稅利潤，相應縮小所得稅稅基，達到稅收籌劃的目標。

（四）投資伙伴選擇中的所得稅稅收籌劃。

企業在投資決策過程中，如果因為資金等原因需要與人合作建立新公司，就必須考慮投資伙伴問題。排除合作人資金、信譽方面情況，只從合作者的身份考慮，便會有不同的稅收待遇。大多數發展中國家為能吸引外資，對內外資企業實行不同的稅收政策，通常外商企業享有較優惠的稅收待遇。目前，我國也仍然實行內外有別的稅收政策。因此，國內的投資者若能與外國或港、澳、臺投資者合作，便能享受不少的稅收優惠。

三、企業營運過程中的所得稅稅收籌劃

企業營運過程中所得稅稅收籌劃利益的實現，主要通過成本費用核算方法的合理選擇運用取得。

（一）利用成本費用的充分列支進行企業所得稅稅收籌劃。

從成本核算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業稅負的最根本的手段。企業應納所得稅數額根據應納稅所得額和稅法規定的稅率計算求得。在稅率既定的情況下，企業應納所得稅額的多寡取決于企業應納稅所得額的多少。應納稅所得額則由企業收人總額扣除與收入有關的成本、費用、稅金和損失后計算求得。可見，在收人既定時，盡量增加準予扣除的項目，即在遵守財務會計準則和稅收制度規定的前提下，將企業發生的準予扣除的項目予以充分列支，必然會使應納稅所得額大大減少，最終減少企業的所得稅計稅依據，并達到減輕稅負的目的。

（二）利用折舊方法的合理選擇進行企業所得稅稅收籌劃。

折舊是成本的組成部分，而按現行制度規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致，分攤到各期生產成本中去的固定資產成本也存在差異。因此，折舊的計算和提取必然關系到成本的大小，直接影響企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。這樣，企業便可利用折舊方法上存在差異，開展稅收籌劃工作。

（作者單位： 東營職業學院）

參考文獻：

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[2]張中秀.企業如何進行納稅籌劃[M].北京：機械工業出版社，2008.

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