高職教育專業教育成本核算探索

吳興歡　尹立明　易俊雅

摘要：高職教育是高投入高成本的教育，教育經濟理論認為，教育是一種生產性投資，所以，可以計算投入和產出、成本和效益。根據教育成本分擔理論，高等職業教育成本應該由政府、受教育者個人、社會共同負擔。高職專業教育成本計算是學校及整個高等職業教育教育成本的基礎，是高職教育學生收費和政府投入標準制定的重要依據。

關鍵詞：高職教育教育成本核算

高等職業教育成本是指高職院校培養一名合格學生所消耗的，能以貨幣的形式進行核算的全部費用，包括直接費用和間接費用。在我國，《中國高等教育改革和發展綱要》規定，高等學校、中等學校和技工學校學生實行繳費制度，繳費標準按生均培養成本的一定比例及學生家長承受能力，因地、因校（或專業）由相關主管部門確定。因此，教育成本核算非常重要，可以使高職院校全面掌握教育經費的使用情況與效果，跟蹤考察資源消耗情況，優化資源配置，為提高教育資源利用率提供依據和方法。同時，也是各高職院校真正實現二級管理的一項基礎工作。

因此，高等職業教育成本的核算，一是高職院校自身發展的需要，二是學生作為教育服務的消費者，教育成本核算也是滿足學生知情權的重要手段，三是教育主管部門制定生均經費的重要依據，四是物價部門審核收費標準的基本依據。

1.教育成本測算的可行性

高等學校教育成本核算對普通高等教育來說有較為完善的制度，但對高等職業教育來說，無論理論上還是實踐中仍待探索和完善。其中，高職學院二級管理的落實是成本核算的關鍵，必須將系部（二級學院）作為核算中心，實行目標管理，并以此為基礎核算財務數據和非賬務數據。

各系部（二級學院）一般是以專業大類（專業群）組建的，其專業消耗成本有其相似性。從財務管理來看，各系部（二級學院）的成本和費用是可預測和可控的。而對于學校而言，則可以系部（二級學院）年教育成本及生均教育成本測算學院年教育成本及教育成本投入估算。

2.高職學院系部的教育成本核算項目分析

對于系部來說，年教育成本是不能正確反映專業特征的，其生均教育成本不能作為學生專業教育成本測算。雖然，各學校管理模式不同，但運行成本大同小異：一是公共支出成本，學院層面的公共支出部分可以按全院學生分攤，系部部分公共支出部分按系人數分攤；即部分公共支出成本可以依據《高等學校會計制度》作為公共成本直接按各系學生人數分配到教育成本，如人員支出中的部分費用，非系部使用辦公費、業務費、固定資產、修繕費、招待費、借款利息及其他費用；與系部相關的上述各項費用則以教育成本直接計入各系后，以系為單元進行測算。二是專業建設與運行成本，這是教育成本的核心，管理難度大、政策空白多、彈性大、計算復雜等，是各系部各專業要認真研究、探索的重要內容。

為便于計算，將系部教育成本按三個部分測算：學院公共成本、系部公共成本、專業成本，以此測算系部年度教育成本、年度專業教育成本。以三年為會計期間，取年度專業教育成本的平均值，即獲得專業教育成本。

2.1學院公共成本測算

學院公共成本由學院財務處測算，按全院學生人數均攤。主要包括：人員成本、公務費、業務費、固定資產、維修費、招待費、借款利息費、其他費用。

人員成本是指除系部人員、自主經營單位人員之外的，學院各級各部門行管人員、教輔人員、后勤人員的工資、補貼、福利等。

公務費一般可以將除系部運轉費之外的公務費列入其中，包括辦公、水電、行政差旅、辦公設備及車船維持、宣傳、環境綠化、衛生等費用。不同學校管理模式不同，公務費計算方式略有不同。

業務費是指除系部外，學院各級各部門為教學服務的各項業務活動費用。

固定資產是指除系部教學、辦公外，學校各級各部門為教學服務的各類固定資產，如房屋建筑、機器設備、車船等。

維修費是指學院的房屋建筑、附屬設施、運動場所等維修費用。

招待費是指學校公務或業務活動需要的合理開支接待費用。

借款利息費一般是基建借款利息。

其他費用如外聘企業專家、撫恤金、罰沒支出、盤虧等費用等。

2.2系部公共成本測算

系部公共成本由系部在財務處指導下測算，各系按全系學生人數均攤。主要包括人員成本、運轉成本。

人員成本是指系部教師、教學輔助人員、管理人員等的工資、補貼、福利等。

系運轉成本是系部管理、公務活動，如辦公費、水電費、行政差旅費、接待費用等。

2.3專業成本測算

專業成本由系部在財務處、資產管理處指導下測算，分專業學生人數均攤。主要包括業務費、固定資產。

業務費是直接為教學服務開展的教學業務活動和教師能力提升產生的費用。如耗材、水電費、教科研費用、培訓、調研、教學設備維修等費用。

固定資產主要是教學實訓設施設備。固定資產是成本計算中最復雜的，一是高校沒實行企業化管理，固定資產不計提折舊，成本分攤操作困難。二是學校固定資產利用率差距很大。三是職業院校部分固定資產技術更新換代快，折舊受益計算困難。這部分成本可參照企業化管理事業單位固定資產管理辦法調整受益期。

3.系部教育成本核算

學院要建立成本核算領導機構，完善相關管理制度，建立相關檔案及數據庫。公共成本由學院財務處統一指導核算，專業成本核算在財務處、資產處、教務處指導下完成，在完成系級教學成本核算的基礎上即可以完成學院的年度成本核算。

由于學生在校期間的培養成本費用是跨年度的（高職學生在校時間一般為三年），財務會計時間則是按年度計算的，核算時會計期間要適當處理，公共成本以年度匯總，三年為會計同期，專業成本因在校生人數對成本影響較大，故以學生在校期間會計同期較為合理。

3.1固定資產折舊

設備設施投入大，更新快是職業教育的主要特點之一，資產管理部門要指導各系部分門別類的進行資產折舊計入成本。

3.2耗材計算

實習實訓耗材成本高是職業教育成本的另一個特征。以焊接專業為例，從崗位來說，常用的手工電弧焊有焊條電弧焊、半自動氣體保護焊、氣焊、氣割等，常用的自動焊有電阻焊、埋弧焊、等離子弧焊、全自動氣體保護焊、機器人焊接；從焊接材料來說有低碳鋼、低合金鋼、鉻鉬耐熱鋼、奧氏體不銹鋼、鑄鐵、銅鋁及其合金等有色金屬。材料價格的不斷上漲，使得教育成本不斷上升。

對于耗材，系部要分專業、分年級建立工量夾具的耗損臺賬，以及材料耗損臺賬，以便統計分類。

3.3統計核算

①學校將院級公共成本分攤到學院每生，形成年度生均院級公共成本。

②系部將系部級公共成本分攤到系部每生，形成年度生均系部級公共成本。

③系部將專業成本按年度匯總統計分攤到各專業每生，形成年度生均專業成本。

匯總各專業總成本，統計核算方式如下表（數據為模擬值）：