房產稅改革對財產性收入分配影響的實證分析

摘 要：“十一五”期間，中國城市居民財產性收入快速增長，居民收入的組成結構隨之發生了改變。然而，中國目前的財產稅制度卻沒有及時地進行相應調整。以當前熱議的房地產稅改革問題為切入點，從財產性收入分配格局現狀的角度，運用定量分析手段，分析房地產稅改革對財產性收入分配的影響，為改革在全國的推廣提出政策建議，以繼續有效發揮財產稅對完善收入結構的推動作用。

關鍵詞：房產稅改革；財政性收入；收入分配；實證分析

中圖分類號：F810 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）09-0019-02

一、中國居民財產性收入分配現狀分析

（一）中國居民財產性收入的發展趨勢分析

全國人均居民財產性收入占居民可支配收入比重從1999年的2.2%到2010年的2.72%，提高了0.52個百分點。其中東部地區自2002年之后有顯著提高，到2010年該比重已達到2.81%，為各經濟區域中占比最高的；中部與西部地區從1999年的較大差距發展為2003年之后的并行增長態勢；東北地區在2004年之前一直處在較低的區段。

1999—2010年人均居民財產性收入變動情況的折線圖，從總體上看，五條分別代表全國、東部、中部、西部、東北的折線走勢基本一致，以2002年為結點呈現出先減后增的變動趨勢。全國人均居民財產性收入從1999年的128.65元，以年均2.95%的速度增加到2010年的177.13元，其中東部地區4.37%的強勁增速是拉動全國均值增長的重要因素。

（二）中國居民財產性收入的泰爾指數分析

1.指標及數據選取。本文以城鎮居民人均財產性收入為主要測度指標，數據選取區間為1999—2010年，來源于歷年《中國統計年鑒》。由于指標分析需要，對各省（包含直轄市、自治區）作區域劃分界定，分為東部、中部、西部、東北四大經濟區域。

2.泰爾指數測算結果。通過泰爾指數測算與分解，以人口和GDP為權重的泰爾指數及組間、組內差異。人口為權重的泰爾指數結果，可以清晰地看到近十一年來中國居民人均財產性收入差異的動態變化過程，該指數的波動變化與指數大小在一定程度上體現出各經濟區域財產性收入分布所存在的差距。從1999—2009年，中國財產性收入的泰爾指數值除個別年份有一定幅度下降外（2001年泰爾指數為0.100009，

2002年下跌至0.090539），其余各年呈平穩上升趨勢，尤其在2002—2003年和2007—2009年這兩個時段的上升較為明顯，并在2009年達到歷年最高的0.160334，接近歷年最低值（2000年泰爾指數值0.089116）的2倍。2009—2010年，泰爾指數值從0.160334降至0.140710，降幅達到12.24%。而以GDP為權重的泰爾指數變化幅度不大：2001—2002年間泰爾指數從0.122927跌至0.085760，是歷年中最大的一次變動；2002—2007年，泰爾指數穩中有升；2007—2009年，差異增長明顯，從0.095890拉大到0.115884；2010年，差異有所縮小。

3.全國財產性收入的差異分解。通過將泰爾指數的分解為組內差距和組間差距，可以進一步求解出各區域內部差異和區域間差異對總體差異的貢獻率，進而達到細化分析的目的，明確產生差異的具體原因，為作出更有效的政策建議提供依據。全國人均財產性收入總體分布差異由區域內差異和區域間差異共同形成。不難看出，東部地區的貢獻率最高，占四到五成的比重，其內部差異是導致區域內差異的主要原因，也是造成全國人均財產性收入差異的重要來源之一；西部地區的貢獻率僅次于東部，是各區域中貢獻率波動最大的，2001—2002年經歷了一次大跳水，從0.318960驟降到0.116169，但隨后幾年中又逐漸增大，并維持在22%～24%附近；相反地，中部和東北地區的貢獻率則較低，且表現平穩，在大多數年份中分別穩定在8%和1%上下。

二、房產稅改革對財產性收入分配影響的實證分析

（一）作用機理

首先，由于初始財富稟賦的存在與差異，房地產價格波動造成居民直接的財產性收入發生變動，這是一種不利于分配格局合理化的馬太效應；其次，房產價格波動影響居民的房產購置計劃，進而對不同收入群體的財產擁有格局及財產結構作出調整，導致居民財產性收入差距的擴大；再次，從居民收入預期的角度看，房地產價格的變動必然對其構成影響，產生財富效應，并具體表現為耐用消費品（特別是房產）消費增加的居民消費結構調整。

（二）實證分析

有資料顯示，在目前中國城市住房產權歸屬結構中，居民住房私有化比例已達到80%，在新建商品房銷售中個人購置的比例更是連續多年保持在在95%上下的水平。這樣一種變化所帶來的新契機，為個人住房開征房地產稅提供了有利的稅收征收環境。

以一套建筑面積為120平方米的商品房為例，不考慮房產的增值因素，依據以上假定的征稅規則，計算購入后房屋產權所有者每年所需要承擔的房產稅。其中住宅均價選取的是五個不同的一、二線城市2011年5月的統計數據。一線城市代表：北京：（120-100）×18 479.4×0.5% = 1 847.94元/年；上海：（120-100）×14 708.0×0.5% = 1 470.8元/年。二線城市代表：天津：（120-100）×14 425.4×0.5% = 1 442.54元/年；成都：（120-100）×9 816.52×0.5% = 981.652元/年；南昌：（120-100）×7 757.74×0.5% = 775.774元/年（搜房網數據監測中心）。

根據上述測算可見，對個人住宅征收房產稅將增加房產保有環節的成本，且隨著住宅面積的大小與稅收的多少呈正比關系。

房產稅的這一改革無疑會增加房屋購置后的持有成本，假定該住宅的使用年限為15年，則在北京、上海、天津、成都、南昌購入一套建筑面積為120平方米的商品房住宅后的15年使用期期間，忽略房產的增值空間和貼現因素，分別需要承擔房產稅27 719.1元、22 062元、21 638.1元、14 724.78元、1 1636.61元；基于此，部分購房者可能會延緩或擱置原有購房計劃。

三、對中國房產稅改革的政策建議

（一）征收環節

中國現行稅制中，財產稅體系不完善，亟需優化重構，難以實施對構成貧富差距的基礎環節——財產存量的調節。就目前來看，除試點城市外，中國房產稅現行制度中的房產稅征收環節只限于房地產交易環節，對房地產保有環節的稅收征管存在漏缺。只有將房地產保有環節納入到房產稅的征收環節中，才能從根本上起到稅收對個人財富存量的調節作用，對財產性收入的馬太效應從源頭上予以遏制。

（二）征稅范圍

房子的價值來源于公共投入，房屋的價值與其附近的公共配套設施，如醫院學校交通設施等有著密不可分的關系，房屋所有人因公共投入得到了利益，因此，房屋所有人按房屋價值納稅符合稅收受益與公平原則，故而房產稅征稅范圍應擴大至所有的存量住宅，而不僅僅只是新建住宅，這樣才能全面覆蓋到房產所有者。政府可以通過使用房產稅收入幫助窮人建造廉價住房和加大不同地區公共設施建設投入等手段，房產稅調節不同收入層次和不同地區的居民財產性收入差距。

（三）計稅依據

筆者建議選擇房地產評估價值的一定比例作為計稅依據。之所以在房地產評估價值的基礎上附加一定比例，是出于對中國地區差異的考慮，希望將可控比例作為平衡差異的一個有效杠桿。對于評估的周期，鑒于中國房地產市場房價變化快的特點，現階段以一至二年作為一個評估周期為宜。

（四）稅率

房產稅要實現財富的再分配功能，可以選擇實行累進稅率。累進稅率這一稅率形式是隨稅基的增加而按其級距提高的稅率。累進稅率的確定是把征稅對象的數額劃分等級再規定不同等級的稅率。征稅對象數額等級越大，稅率越高。采用累進稅率時，表現為稅額增長速度大于征稅對象數量的增長速度。

（五）稅收優惠及稅收懲罰

對居民自用房地產有必要設定房產稅免征面積和標準，本著照顧低收入群體的原則，以家庭為單位征收，對于低收入者應給予恰當的稅收減免，引導居民對房地產的合理消費，調控個人財富分配。而針對中國投機性住宅較為普遍并對房地產市場價格造成波動的現象，應對投資性住宅給予懲罰性的稅收以從一定程度上遏制房地產市場的不穩定因素。在此可以借鑒法國關于空置住宅的經驗，法國對二年內每次連續居住時間小于30天的住宅所有人從空置第三年起開始征收累進的住宅空置稅，稅率根據空置年限不同而不同，空置第三年稅率為10%，第四年為12.5%，第五年為15%。此外，還要加稅額9%的管理費。住宅空置稅的納稅人主要是收入高、房產多又無暇居住，造成資源浪費的人，稅收的全部純收入將由國家改善住宅委員會用于居民住宅建設。

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