營業稅改增值稅對新疆經濟的預期效應分析

摘 要：在結構性減稅的大背景下，營業稅改征增值稅改革已從2012年1月在上海率先破冰試水。此項改革會產生哪些效應，被各界廣泛關注。結合新疆經濟結構特點，采用定性和定量分析相結合的方法，在原分享比例不變的情況下，按2007年投入產出測算出財政收入將減少37.75億元，“擴圍”之后，新疆地方稅收收入將減少2/5，將引導產業結構向第三產業傾斜；模擬現行上海試點稅率，測算出行業平均總稅負降低，改革有利于刺激就業，積極效應顯著。

關鍵詞：營業稅改增值稅；新疆經濟；預期效應

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）09-0021-02

一、引言

“十二五”規劃中，提出結構性減稅，把擴大內需作為拉動中國經濟的重中之重。政府把依靠投資為導向的政府轉變成擴大內需，促進政府職能轉變。財政部、國家稅務總局決定2012年1月1日起上海作為試點對象，然后在全國逐步推廣。目前關于增值稅的研究比較多，國外研究方面：Michael Keen；Ben Lockwood（2010）通過對143個國家的面板數據認為，增值稅能夠降低公共資金的邊際成本，規范政府職能，大多數采用增值稅的國家，稅收工具的作用更高效；國內研究方面：考慮到中國營業稅與增值稅并存的現實，分稅制下的增值稅“擴圍”對財政分配和地方財政利益的影響，夏杰長、李小熱（2007）提出從提高產業競爭力的角度出發，進行稅制改革等制度創新，是促進中國服務業與稅收形成良性互動關系的必然選擇。唐海燕（2010）論證了服務經濟發展對稅收制度的要求。通過文獻分析發現，國內外學者在增值稅的研究大多集中在增值稅的作用、征收范圍、利弊以及對整體經濟等宏觀方面的研究，關于增值稅“擴圍”對地方財政收入的預測研究較少，對不同行業稅負的比較也較少，對就業量影響的定量研究比較少。本文以新疆為樣本，從欠發達的民族地區的視角，預測增值稅改革后對新疆的預期效應，研究此項改革對新疆地方財政收入、產業結構、行業稅負和就業量的預期效應，并提出可行性建議。

二、改革對新疆經濟的預期效應

新疆和全國其他省份經濟結構不同，新疆是一個民族地區，新疆需不需要營業稅的改革？改革會產生哪些效應？本文引入稅收彈性來衡量。2009年和2010年新疆稅收收入分別為301.13億元和416.23億元，GDP分別為4 277.05億元和5 437.47億元。計算得出稅收彈性E=1.3>1是富有彈性，說明新疆稅收增速超過GDP的增長，張德志運用數理模型分析中國稅收彈性的合理區間為0.89～1.11。本文從以下幾個方面預測了營業稅改革對新疆經濟的影響。

（一）對新疆地方財政收入的影響

1994年分稅制改革，劃分營業稅是地方稅種，收入歸地方，增值稅屬于共享稅，增值稅稅基用進項減去銷項，進行進項抵扣，小規模納稅人稅率3%，不進行進項抵扣，營業稅是全額征收。目前，營業稅和增值稅并存使新疆地區納稅人成本增加，同時也增加了征收成本，盡管這使得新疆地方財政收入逐年上升，但是兩稅并存不利于新疆經濟的健康發展，“改革”后將使得新疆營業稅納稅人的稅負大幅度降低，增加了他們的利益。然而營業稅改革后由于地方的營業稅稅種消失，轉化為增殖稅，增值稅又是共享稅，按照中央占75%，地方占25%的比例，由于原本新疆地方財政收入就不多，每年都需要國家大量的財政轉移支付，“擴圍”后將會使得新疆地方財政收入在原有基礎上再減少。

目前上海已經試點，根據上海市政府發展研究中心相關調研報告測算，“營改增”后，上海市稅收將因此減少大約100億元，新疆第三產業占新疆生產總值的比例明顯低于上海第三產業占上海生產總值的比重，由于營業稅主要來源于第三產業，營業稅改增值稅后，也將會造成新疆地方財政收入的減少，營業稅是新疆稅收收入的重要組成部分，每年都在遞增，營業稅占營業稅與增值稅總和的一半以上，2011年營業稅占營業稅與增值稅之和的比例創歷史新高為68.46%，可見營業稅在新疆稅收中的重要地位。改革后營業稅納稅人進項稅額得到抵扣，促使增值稅抵扣鏈條更加完整，稅負降低，這也有利于稅收中性作用的實現。

按照現行稅率，2007年新疆營業稅收入是490 391萬元，改革后增值稅收入是451 635萬元，即便改革后這部分增值稅的收入歸新疆地方政府所有，新疆地方財政收入將減少約38 756萬元，雖然上海試點時期將這部分收入歸地方，這只是過渡而已。增值稅是共享稅，若按照中央和地方3∶1的分享比例，新疆地方財政收入將減少377 482萬元，2007年新疆稅收總收入為2 206 460萬元，減少的稅收收入占新疆稅收總收入的17.11%，2008年新疆營業稅占營業稅與增值稅之和的比重為53%，原分享比例下營業稅改征增值稅后地方增值稅占原地方兩稅之和的百分比為60.3%，減少了大約2/5，若按照46.8%分享比例下營業稅改征增值稅后地方增值稅占原地方兩稅之和百分比為112.9% [1]。

（二）產業結構的預期效應

新疆是全國棉花重要產地，第一產業比重比較大，本文將新疆和全國近十年的數據進行對比，分析新疆產業的特點。2011年新疆第二產業和全國差不多，第一產業比全國高7個百分點，第三產業比全國低11個百分點，說明新疆第三產業的發展比較落后，然而第三產業發展對經濟的作用越來越重要，發達國家現在第三產業比重高達70%。比較近十年的平均值，本文發現，新疆第二產業占GDP的平均值和全國差不多，第一產業比全國均值高7個百分點，第三產業比全國均值低5個百分點。這充分說明，新疆第三產業發展薄弱，新疆需要發展第三產業來構建更加合理的產業結構，中國現在正處在工業化中后期，正在進行經濟轉型，產業結構向第三產業傾斜，營業稅改革將對第三產業的發展產生重大的促進作用，對新疆的促進作用將會更加明顯。

營業稅改革主要是對第三產業征收，營業稅改革后影響最顯著的當然也屬第三產業，近年來，新疆第三產業的發展為新疆產業結構的升級奠定了良好的基礎。現行稅制與產業結構升級的矛盾主要表現在第二、三產業的稅收差別對待，進而阻礙了現代服務業的發展。現代服務業以生產性服務業為主，服務對象主要是企業，由于是全額征收營業稅，產生多種環節重復征收問題，進而加重了企業的稅收負擔，阻礙了現代服務業的發展，使產業結構的優化升級受阻。

營業稅改革后，根據國家擴大內需的總體思路，新疆第三產業的稅負將會降低，必將對新疆第三產業的發展提供長足動力，更好地發揮新疆橋頭堡的作用，為新疆的跨越式發展和長治久安提供保障和新生的動力，在營業稅改增值稅的稅收政策下，新疆經濟將會煥發新的活力。

（三）行業之間稅負的變化

營業稅由于重復增收問題制約了服務業的發展，增值稅擴圍是適應時代的英明舉措，增值稅擴圍后，以前繳納營業稅的行業稅率如何確定是一個問題。結合上海2012年試點范圍：交通運輸業和現代服務業，并模擬上海試點的范圍和試點的稅率 [2]，結合新疆本地區2007年《投入產出表》，比較各行業營業稅改革后在稅率與改革前名義稅率，分析行業稅負情況。

我們假設了四檔稅率：6%、11%、13%、17%，計算不同增值稅稅率下對應的營業稅稅率值，并和目前對應行業的的營業稅名義稅率對比，按照上海試點的稅率和行業情況，交通運輸業11%的稅率，增值稅的稅負高于現今營業稅3%的稅率，對交通運輸業發展不利。新疆由于地區廣闊，交通運輸業比全國絕大多數省份都非常重要，加上新疆交通運輸業本身就不發達，這將對新疆的發展產生不利影響。

若按照平均稅負來比較，“擴圍”后交通運輸業11%稅率，其余按6%的稅率計算得出平均稅率為3.86%，“擴圍”前平均稅率為4.71%，“擴圍”后總的稅負水平將得到很大程度的降低，這將提升各產業分工的精細化，提高它們的利潤，為產業結構優化升級提供的保證，對新疆來說是福祉。營業稅改革后，租賃和服務業的稅負將得到最大的減少，提升到17%的水平，才和目前的稅率差不多，改革后實行6%的稅率，有利于房屋租賃業的發展，對抑制新疆房價的發展起到很大的作用，這也符合溫總理抑制房價過快增長的理念。

以物流業舉例，2009年東部地區稅收總額為813.01億元，中部地區為161.05億元，西部地區為94.06億元 [3]。這些數據說明中西部地區物流業，尤其是物流信息和租賃、商務服務業非常薄弱亟待發展。擴圍”后，稅負比以前還重的話，將會制約新疆的跨越式發展。營業稅改增值稅后，按照上海試點6%的稅率，物流業的稅負將會降低，增加了物流業的利潤，大大激發物流業的技術更新、結構優化。

三、結論與建議

新疆營業稅改增值稅后，財政收入勢必減少，政府的財政壓力加大，然而這有利于增值稅抵扣鏈條的完整，為第三產業發展提供動力，按照上海試點范圍和稅率，平均稅負降低，第三產業對新疆的就業產生極大促進作用，營業稅改革后，第三產業將會獲得長足發展，進而對新疆的就業產生極大促進作用。

結合新疆實際提出以下建議：首先，加大稅收征管力度。新疆一直是以第二產業為主的地區，最近幾年來第三產業發展非常緩慢，甚至有的年份出現負增長。只有加大稅收征管力度，才能最大程度減少稅收流失。其次，調整產業比重。營業稅改增值稅后，對第三產業帶動作用明顯，作為自治區政府，應加明確第三產業的戰略地位，適當調節第三產業比重，對于一些改革后稅負過重的微小型企業，政府應該盡量提供稅收優惠以及其他一些扶持政策，支持它們的發展。最后，減少失業人數。就業問題不僅僅是全國性的問題，同時也是新疆面臨的非常棘手的問題，就業解決不好直接影響新疆的穩定。

新疆在中亞貿易中的戰略地位不容小覷，2011年新疆舉辦第一個亞歐博覽會，這為新疆的發展提供了充足的市場空間，未來新疆競爭力的強弱很大的程度要取決于第三產業的發展水平。因此，新疆應善于利用亞歐博覽會的機遇，借助于國家營業稅改革的契機，提高第三產業的整體發展水平，以促進國民經濟的發展。這有利于堅決執行新疆效率，穩中求快，未雨綢繆，盡早實現新疆的跨越式發展和長治久安。

參考文獻：

[1] 張悅，蔣云贇.營業稅改征增值稅對地方分享收入的影響[J].稅務研究，2010，（11）：42-44.

[2] 將云鬢.增值稅擴圍對財政體系代際平衡狀況的影響[J].財貿經濟，2012，（3）：21-30.

[3] 席衛群.中國物流業的稅收負擔及政策取向[J].稅務研究，2010，（9）：60-64.[責任編輯 劉嬌嬌]