淺議高校基建投資內部控制

摘 要：在實際工作中，高校內部控制應主要從高校文化建設、機構設置及權責分配、內控制度建設、內部審計、人力資源等方面進行。文章結合高校近幾年基建投資內部控制管理的實踐經驗，對高校基建投資的內部控制展開深入研究。

關鍵詞：高校 基建投資 內部控制

中圖分類號：G475 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）05-154-02

高校基建投資具有資金流量大、權力集中、建設資金性質公有等特點，是高校投資內部控制的重要領域，高校基本建設投資內部控制的根本目的是在預定的工期內，以合理的投資完成高質量的校園建筑，為實現這一控制目標，各校在多年的基建工程管理實踐中不斷總結經驗，逐步完善基建投資內部控制機制，取得一定的效果。本文借鑒2008年財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》和2010年4月發布的“企業內部控制配套指引”等有關規定，以全面的視角、系統的眼光對高校基本建設投資內部控制進行梳理。因我國高校屬于國有事業單位、實行黨委領導下的院長負責制，不同于企業公司治理結構，因此，在實際工作中，高校內部控制應主要從高校文化建設、機構設置及權責分配、內控制度建設、內部審計、人力資源等方面進行。下面結合我校近幾年基建投資內部控制管理的實踐經驗，對高校基建投資的內部控制進行初步論述。

一、深厚的校園文化是實施基建投資內部控制的基礎

高校文化包括高校的管理哲學、管理風格、管理者的價值觀以及全體教職工對制度的認識、態度、遵循意愿。文化建設是內部控制建設的中樞神經，是培養誠信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。高校的基本建設能綜合體現其辦學思想與辦學特色，對其進行投資內部控制必然以各高校的校園文化為基礎，突出建設項目的經濟效益、社會效益、環境效益。因為我校是一所以城市建設各專業為主的綜合性工科院校，是培養城市建設領域各類人才的基地，擁有一大批非常優秀的建設專家，在校園基本建設的規劃設計、施工管理等方面具有得天獨厚的優勢，通過長期的工作積累和不斷學習，對于校園建設的總體思想、總體原則、總體目標、實施原則以及內控制度的認識和遵循意愿等逐漸形成共同的認識，校園建設者具有良好的榮譽感、責任感、使命感，積極在項目方案論證、施工圖設計、施工管理、資金管理及竣工后運行等方面提出建設性意見，為校園空間與建筑賦予豐富的文化信息，彰顯具有城建特色的校園文化底蘊，實施基建投資內部控制有著堅實的文化基礎。

二、設置科學的組織機構，建立和完善投資控制體系

在現行體制下，基建項目投資的內部控制已不僅僅指基建財務內部控制，還包括基建工程管理內部控制、物資內部控制以及內部審計等，因此，高校應建立以基建財務內部控制為核心，基建工程管理內部控制、物資內部控制為重點，紀檢及內部審計機構進行實時監控的基建投資內部控制體系，應設置常設機構進行日常管理保證其正常運行，并在此基礎上，針對每個項目特點確定項目管理模式，結合學校組織機構運行的特點，建立該模式下的項目管理架構，賦予該架構下相關單位相應的權利與義務，保證基建投資得到有效的控制。例如，我校2006年進行的新校區建設采用代建制模式進行管理，因以代理型CM模式為基礎，代建單位不具備項目法人資格，在隨后確定的組織架構中，學校將代建公司納入學校基本建設管理體系，接受學校擴建工程領導小組的指揮，成為學校擴建基建工程項目管理與投資控制體系的一個關鍵環節，在相關費用審批、采用材料審批、工程資金撥付、合同協議會簽、工程變更審批等方面具有審核及建議權，使代建公司的權利與責任相匹配，同時在學校、代建、監理、總包等單位之間建立了相互約束的監督機制，工程風險預警機制順利啟動，基建財務控制和基建工程管理控制并行，使財務管理人員在代建制管理模式下能夠統籌好基建財務管理與基建工程的關系，科學地管好、用好建設資金。

三、建立健全內部控制制度，規范基建工作流程

健全的內部控制制度是實現對基建項目投資進行科學、規范、高效控制的保證，是內部控制能夠良好運行的前提，因此，高校需要從基建投資控制工作的實際需要出發，合理制定基建財務制度、基建工程管理制度、基建項目內部審計制度及與其相關的制度，并根據高校的內部環境變化，不斷地改進完善制度，以此來規范我們的工作流程，達到最終控制投資的目的。我校先后出臺《天津城市建設學院基本建設管理暫行辦法》、《天津城市建設學院關于對基建工程招標實行公開的實施辦法》、《基建資金管理制度》和《基建工程質量管理規定》等，通過嚴格執行管理制度，在基建工作中逐步形成一系列嚴謹的內部控制流程，主要包括：基建工程前期規劃設計程序（前期規劃設計流程圖見第156頁），基建資金付款審批程序，工程預決算審批程序，基建項目招標工作程序，基建設備、材料采購工作程序，工程變更審批程序等，在基建項目實施的過程中強化授權審批控制、不相容職務分離控制、會計控制與預算控制，通過基建各環節活動的控制完善基建項目投資內部控制內容。以學校對工程變更授權審批控制為例，學校明確規定工程變更的審批權限，重大變更在監理工程師提出初步審核意見后，項目負責人組織相應專業的工程師或專家對工程變更進行論證，形成初步意見后聯同變更預算報學校審核，經研究批準后再行實施，一般性工程變更按照基建程序辦理，建設、監理、施工、設計等單位初步審核意見一致后，經分管校領導批準后方可實施變更。再以新校區擴建工程款支付控制為例，在學校擴建工程管理規定中對于工程款的支付程序和審批內容與權限做出專項規定，由總包公司依據完工工程量提出申請——填制擴建工程資金撥付審批表，經監理公司、代建公司、學校先后審核并簽署意見，財務部門依據施工合同、會簽單等的約定，按照學校基本建設財務管理制度的規定予以支付。

四、加強內部審計與監督，重點控制基建項目投資高危領域

工程審計是高校基建投資內部控制體系中重要的組成部分，是合理確定工程項目造價、高質量進行項目建設、保證項目按期完工的有力手段，因此，內審部門應以國家的法律、法規等為依據，運用現代審計方法對工程建設活動進行實時的、全過程的審計與監督，避免采用傳統的結算審計方法等進行事后審計，可依據項目規模或資金來源不同，分別采取內審、外審或內外相結合的審計方式，對整個建設過程的經濟活動進行動態跟蹤控制，加大高校內審的監督力度，積極化解各種風險，使工程建設的每個環節都置于審計部門的監督之下，同時，加強內部審計對基建內部控制的檢查和評價，充分發揮內審的職能作用。我校不僅制定《基建修繕項目審計實施辦法》，使基建審計工作有章可循，重視基建投資高危領域的控制，采取相應的措施，加大監督力度，比如在基建招標工作中積極引入法律調查機制，由紀檢和審計部門到檢查院調查中標單位有無諸如商業賄賂等方面記錄，經學校審議后最終確定中標單位，將內審監督落到實處。

五、高校基建投資控制的薄弱環節

在實踐中我們發現，對于高校基建投資的風險控制到目前為止還未有成熟的識別、分析模型與應對措施，大部分院校都是依據基建管理人員的經驗進行判斷，許多潛在的風險往往無法預判，再加上因部分高校紀檢審干部對基建管理尤其是工程技術及預決算等方面并不在行，造成監督弱化，極容易滋生腐敗現象，使高校蒙受損失而無法避免。因此，今后在高校基建投資內部控制的建設中，應加強風險評估的研究，增強相關人員的專業技能。

綜上所述，高校應運用系統的眼光看待高校基建投資內部控制活動，加強建設項目投資內部控制相關理論和實踐應用研究，從內控機構、內控制度、內部審計、專業管理人員的勝任能力及風險評估等方面著手，全面梳理建設過程中各環節建設活動控制要素，使高校基建投資的內部控制發揮最大的效能。

參考文獻：

1.上海會計學院編.2011年高級會計實務科目考試輔導用書精講.

2.魏乾梅.高等院校基本建設內部控制的探索[J].會計之友，2008（3）（中）

3.闞淑媛，楊紅艷.高校內部環境控制優化淺析[J].財會通訊，2012（1）（中）

（作者單位：天津城市建設學院 天津 300381）

（責編：賈偉）