淺議內部控制制度在醫院管理中的必要性

摘 要：隨著我國社會主義市場經濟體系的不斷完善與發展，人民的生活水平不斷提高，對社會公共服務提出了更高的要求，醫療保障體系的建立健全在社會公共服務體系中更為凸顯。近年來，通過國家醫療資金投入和醫療政策的導向，基本上達到了預期的目標。文章就如何保障政府投入的資金及醫院內部運營的安全，針對現階段醫療機構由于內部管理失控所存在的問題，通過內控制度涵蓋的內部會計控制和內部管理控制兩個方面，分析醫院如何加強內部控制，保證醫院經濟運行的有效提高，促進醫院永續的經營與發展。

關鍵詞：醫院 內部控制 醫院管理

中圖分類號：F243

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）05-099-02

一、引言

隨著我國醫療體制的不斷發展，作為醫療服務主要提供方的公立醫院面對著更多的挑戰和機遇，其中完善醫院內部控制制度無疑是重要的一個環節。醫院的經濟運營模式也從單一化向多元化發展，在社會醫學科學技術高速發展的時代，日新月異的現代醫療水平、醫療技術及新成果新項目在醫療系統中的應用，極大地促進了醫院連續化和自動化程度的不斷提高，醫院規模的適度擴大要求醫院加強分工與協作，并輔之以極其復雜的管理系統與控制系統，加強各系統之間的調節與控制進行有效的協調，才能強化醫院管理，提高經營效率。在保證醫療安全、醫療質量和患者滿意度的前提下，強化醫院內部管理工作極為重要，醫院內部控制是一種動態的、使醫院的運營朝既定目標實現的過程，是保證醫院各項工作良性運轉的有效保障。在新形勢下，國務院于2009年通過了《關于深化醫藥衛生體制改革的意見》。如今，通過大量的財政投入及政策調整，基本上達成當初設定的建立覆蓋城鄉居民的基本醫療服務保障體系的目標。為了保證投入的醫療資金安全使用及發揮最大化功能，醫院加強內部控制工作尤為重要。筆者在文中對此進行分析。

二、內部控制制度在醫院管理中的作用

為落實新醫改方案及新的醫院財務制度，建立健全醫院內部控制制度是醫院發展的最有利的保證，只有完善醫院內部控制制度，才能增強醫院的核心競爭力。內部控制，對醫院總體來說，是醫院在經濟運行過程中對人、財、物各醫療生產要素及相關業務活動制定和實施的自我檢查、自我調整和自我制約的系統。其目標是保證醫院業務活動的有效進行，保證資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，預防職務犯罪，保證會計資料的真實、合法及完整性。

隨著醫院的不斷發展，各類信息技術和電子計算機的應用，醫院的規模不斷擴大，社會職務犯罪手段也在不斷地變化。因此，必須使醫院內部控制從對若干個單項經濟業務活動分別實施相互獨立控制為主，向對醫院各項經濟業務活動實施系統控制為主的方向發展，由此而形成一整套更科學、更嚴密的現代醫院內部控制系統。完善醫院內部控制制度，可以從中發現醫院目前經營管理過程中的薄弱環節，進而迫使醫院從安全的角度積極探索有效的內部控制方法，使內部控制在醫院的內部管理中發揮應有的作用。內部控制制度的建立健全始終貫穿于醫院的全程管理，發揮著互相監督與互相制約的作用，以保證醫院在競爭中穩步、永續地運營與發展。

三、醫院內部控制制度的內涵

醫院內部控制，是為了保證醫療業務活動的有效進行和維護財產物資的安全與完整，而制定和實施的政策、措施與程序；是醫院管理者為確保法律法規及運營方針政策的貫徹執行，保證醫療機構財務會計和其他相關信息的準確性、及時性與可靠性，避免或降低各種風險，促進醫院運營管理活動的經濟性、效率性和效果性，實現既定的組織目標，在充分考慮內外環境因素的基礎上，綜合利用各種分析方法，對醫院內部所有管理活動、管理行為制定和實施的檢查，制約和調整的系統。醫院內控制度，應涵蓋以下內容：

1.內部控制的主體。控制主體是內控制度施控系統，存在于醫院的每一個醫院經營的環節中，是醫院內部管理的一個重要組成部分。

2.內部控制的客體。是內控制度的受控系統，體現為醫院內部的基本要素——人、財、物及其在醫療活動中所形成的一系列組合關系和組合形式，其最終表現為醫院的資金運動、物資運動和各業務活動信息處理過程。

3.內控制度的目標。是內控制度建立后，內控對象應達到的目標或要達到的效果。

4.內控制度的方法和手段，是為了實現內部控制的目標而采取的各項控制方法、制度和措施。

5.內控制度的本質。是內部控制的屬性，為實現控制目標、針對醫院內部各醫療業務活動，由醫院管理者指定并由內部全體員工實施的組織結構、程序、標準、方法措施等所形成的一種自我檢查、自我設備和自我制約的系統，是醫院運營管理活動的重要組織部分。

內控制度可以從兩個方面進行分析，首先，是內部會計控制。從表面上，會計控制是表述醫院財務會計的一種職能，實質上是反映了現代會計的實質。準確地說，內部會計控制主要是指醫院內部應用會計方法和其他相關方法，對醫院財務、會計工作和相關經濟業務所進行的控制。內部會計控制既包括內部牽制還包括為了保證會計信息質量而采取的控制。內部會計控制評分有基礎控制、紀律控制和實物控制。其次，是醫院內部管理控制。醫院管理部門既要對財務方面進行有效控制，同時也要對醫院的生產經營、購銷活動及人員組織進行控制。內部管理控制的目的是為了保證醫院目標的最終實現、管理政策的實施、提高運營效率和為醫院會計控制提供基礎。內部管理控制包括了除去會計控制以外的醫院所有的控制，即計劃控制、信息報告控制、操作與質量控制、人員組織結構控制、業務核算與統計核算控制及其他控制。

四、針對醫院管理中存在的問題，制定、實施內部控制制度

近年來，醫院內部控制因內部管理制度松弛導致內部控制工作薄弱，在制度建議方面存在以下突出問題：一是量化度低，目前大部分醫院內部控制制度沒有量化標準，如果一項制度只有定性要求，能量化而不量化時就難以操作，不好落實。二是操作性差。有的內部控制制度與單位實際情況脫節，根本無法執行。三是辦法封閉，獎懲不明。執行的好壞難以衡量，具體執行有難度。四是制度不落實。內控制度制定后沒有相關部門跟蹤落實，等于形同虛設，很多醫院的內控制度內容齊全，并裝訂成冊，但仔細跟蹤檢查落實，真正按制度執行的很少（宣國苗，2011）。因此；財務數據失真、私設小金庫、設賬外賬、投資失控、擔保混亂、權利集中、職務犯罪等現象頻繁發生，導致醫院國有資產大量流失。主要的原因，首先是醫院內控制度不完善、監管責任未落實。醫院內控制制度制定環節存在不足，有相當多的醫院管理者對內控制度認識不足，有章不循或無章可循的現象尤為突出，以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，沒有建立有效的內控制度，雖然醫院建立了內控制度，但在內控制度制定的環節上，認為內部控制就是對醫院經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。在當前常見的醫院分口管理制度下，醫院內部的管理形成條塊分割，這樣的內控制度設計沒有滲透到醫院的各項業務過程和各項操作環節，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現立體交叉、多角度、全方位的風險預防監控，內部控制建設不成體系，步入了內控建設的誤區。其次，會計人員素質制約了內控制度的實施，內部會計控制制度缺乏科學性和連貫性，難以發揮應有的功效。一方面，財務人員專業知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部會計控制所需要的知識層次，影響內部控制制度的實施；另一方面，部分財務人員雖具有足夠的專業技術水平，但出于個人利益驅動無視會計職業道德，對單位領導及其他經辦人員的違規行為視而不見。因此會計人員的專業素養和道德素質無法滿足醫院發展的要求，制約了醫院內部控制的建設，使醫院內部控制流于形式。再次，內部審計的監督作用未能有效發揮。在內部會計控制的監督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，而多數醫院的內部審計未能履行其應有的職能，主要是內部審計獨立性不足、內部審計制度不健全、業務不規范，內部審計機構形同虛設。隨著醫療市場進一步開放，保護政策越來越少，挑戰與機遇并存，要適應目前的醫療的發展形勢，就必須在適度擴大醫院規模的前提下，完善醫院內部控制制度，加強財務監管，提高醫院競爭力。

綜合所述，醫療機構制定并實施內控制度，是適應新時期醫療機構健康發展的需要，是貫徹執行國家有關財經法律法規的要求，是預防貪污腐敗行為的制度保證，有利于規范醫療機構經濟管理和提高財務管理水平（中華人民共和國衛生部規劃財務司，2007）。為了使醫院在運營過程中積極穩妥地發展，保證醫療質量、醫療安全、患者滿意度三者相結合的醫院運行機制，醫院內部控制的建立健全起著至關重要的作用：有助于幫助醫療機構管理層改善管理理念，提升管理水平，實現醫院整體目標；保護醫院各項資產的安全和完整，防止資產流失或損害，保證醫療財務活動的合法性。由此可見，只有通過建立健全有效的內部控制制度，并且充分發揮內部控制制度的作用，才能規范所有人員的行為，才能充分發揮內部控制的各項制度的職能，促使所有者建立一套科學、合理的激勵與約束機制，從而調動全體員工的主動性和積極性，實現醫院的戰略目標，促進醫院穩步、協調的發展。

[課題基金：新疆醫科大學第一附屬醫院管理專項基金（2012GL08）]

參考文獻：

1.宣國苗.財會與國家審計的方法和實務[M].財會與國家審計的方法和實務.新疆美術攝影出版社，2011

2.中華人民共和國衛生部規劃財務司.醫療機構財務會計內部控制規定講座[M].企業管理出版，2007（8）

（作者單位：新疆醫科大學第一附屬醫院 新疆烏魯木齊 830054）（責編：若佳）