新會計準則執行中的問題及其改進意見

摘 要：我國新出臺的會計準則在企業合并、會計計量等多個方面進行了重要的突破性調整，給人以耳目一新的感覺，在企業界、會計界產生了很大的影響。但經過幾年的實施，在具體運用操作過程中也發現一些不足和問題。文章在對新會計準則的作用、意義、存在問題進行研究探討的同時，就其改進與完善提出一些意見和建議。

關鍵詞：新會計準則執行 問題 改進意見

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）05-109-02

隨著我國社會經濟的快速發展和科學技術的不斷進步，會計的新型業務頻頻出現，單一的歷史成本會計計量模式已不能滿足核算工作的需要。2007年在我國所有上市公司和一些大中型企業逐步實施的企業新會計準則以較高的起點、較強的創新精神進一步規范了企業會計行為和會計秩序，為企業財會實務操作管理提供了依據和方便，向會計國際協調的宏觀方向邁出一大步，對促進我國財會制度的規范化管理，提升中國在國際資本市場中的地位產生積極而深遠的影響。但在幾年來的具體實施過程中也有一些美中不足之處。為了進一步提升準則標準和操作效果，充分發揮其在市場經濟發展中的作用，有必要在準則的完善和改進方面做進一步研究和探討。

一、新會計準則的作用和現實意義

1.提高了會計信息的質量。一是實現了會計核算的統一標準。各種企業所屬行業不盡相同，經濟業務紛繁復雜，新會計準則為行業各異的各種企業提供了統一的會計核算標準，對會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程作出具體規定，使會計行為和會計工作秩序進一步趨于規范。二是會計信息更加權威。會計準則之所以能夠作為會計核算與會計業務的準繩和依據，就在于它的權威性。會計準則從制定到實施均由國家部門權威機構進行組織審查和指導，使會計信息質量明顯提高，有利于社會公眾作出理性決策，滿足了投資者、債權人等利益相關者對會計信息的需求，對維護社會公眾利益發揮了積極作用。三是突出了信息充分披露原則。新會計準則堅持企業會計信息透明原則，強化現行財務報告披露的公開性，創建了科學完善的財務報告體系，全面系統地改進了會計信息披露的規定，使投資者和社會公眾的知情權得以維護。

2.為融入世界經濟奠定了基礎。會計準則的全球性趨同適應了國內資本市場對外開放力度加強的形勢，向國際趨同邁出了新的一步。新會計準則吸取現行國際財務報告準則之精華，同我國實際相結合，在中外經貿合作方面架起了一座橋梁，有利于進一步優化我國投資環境，全面提高我國對外開放水平和在資本市場的國際競爭力，為融入世界經濟奠定了基礎。以會計制度與稅收制度相分離為例，新會計準則參照國際通行的會計慣例，強調了會計與稅收的分離。這樣一來，會計制度如遇同稅收制度不相統一狀況時，就可以按會計制度的規定進行核算，在計算繳納所得稅時再根據納稅規定進行納稅調整。

3.新會計準則具有長期的制度效應。會計準則對企業資產計價、收入確認、成本核算等財務工作的制度性規范，使財務信息更加客觀，對企業的收入、成本、利潤、稅務成本、現金流量等各類經濟指標產生一定影響。這些經濟信息將對企業目標利潤、投資計劃，預算編制、分配政策、成本分析、財務風險預警以至企業財務控制戰略的確定產生相應影響，從而為企業可持續發展戰略的正確定位創造條件。可見新會計準則體系的實施不僅改善了企業的日常會計實務核算，為融入世界經濟奠定基礎，還為企業未來發展戰略的定位提供了可靠依據，具有長期的制度效應。

二、新會計準則在實施中的缺憾和問題

新會計準則及時吸收了新的理論成果和實踐經驗，既保留中國特色，又體現了國際趨同。然而，在取得重大進步的同時，亦有不盡完善之處，主要表現在以下幾個方面：

1.表述缺乏完整性。以固定資產確認條件的表述為例，新準則中只對固定資產的使用年限做了要求，而缺乏對固定資產明確的金額規定。這就造成了財務管理上的漏洞，給不法企業進行非法利潤操縱以可乘之機。即可以在企業經濟效益較好時，將本應計入企業固定資產的支出非法在當期一次性列支；而在企業經濟效益較差時，將不應列入固定資產的支出違規列入固定資產。可見固定資產確認條件中明確的界定其數額的必要。還有，在資產減值方面，新準則雖對上市公司的利潤操縱有所制約，但仍忽略了對可轉回資產減值準備項目的審計監督，容易使一些不法公司在通過流動資產減值項目進行主觀利潤操縱方面有機可乘。在債務重組部分中財務困難的界定方面，債務重組會計準則及其指南有關對債務人發生的財務困難的說明，缺乏對資金周轉困難與經營陷入困境的界定，也沒有明確的財務指標的數額規定，有礙對企業發生財務困難的確切認識，給操作處理帶來困難。在合并企業的會計處理方面，新準則以控制作為標準來判斷并決定某一企業的合并，不再有股權比例的具體要求，也沒有具體操作指南，容易使兼并企業偏于選擇經濟效益好的企業，而不屑效益差的企業。

2.有的表述模糊欠具體。在有關借款費用資本化的存貨界限的條款中，新存貨準則稱“需要經過相當長時間的構建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的存貨或投資性房地產等”，“相當長”的字眼較為模糊，不易實務操作，容易導致操縱利潤的現象發生。還有，新準則關于企業內部研發項目的支出，應當區分研究階段支出與開發階段支出的規定，準則缺乏兩個階段劃分界限或標準的規定。顯然，在缺少界限或標準的情況下要清楚地劃分研究與開發兩個階段是一件不容易的事情。此外，在非貨幣性福利的確認和計量方面，新準則沒有明確規定計量方法是依據賬面價值還是公允價值，使會計核算無所適從。

3.可操作性需要加強。新準則實施以來，還暴露出缺乏可操作性的弱點和不足，給會計人員的專業判斷帶來一些困難。如新準則所列的企業內部研究開發項目開發階段的支出可以確認為無形資產的五個條件，這些條件和標準缺乏明確具體的表述，判斷與操作都比較困難。又如，我國新會計準則中界定商譽為一項資產，至少每年年終進行資產減值測試，資產減值損失一經確認，不得在以后會計期間轉回。這一規定可以確保現存商譽減值和企業資產價值信息的真實性。但是如何操作缺乏詳盡的辦法。鑒于商譽性質的特殊性和我國的實情，確定資產減值損失程度的測試操作有一定困難。

4.企業財會人員適應能力差。新會計準則體系是規范會計行為，進行會計職業判斷的準繩。隨著準則的國際趨同化及其內容的大幅度創新，給企業會計人員整體素質的改善提出了較高的要求。準確的職業判斷需要較高的專業知識與業務水平；一些會計實務的原則性處理需要良好的職業道德水平；一些財務分析和實際問題的解決需要豐富的實踐經驗和創造能力；一些政策的把握需要熟知全面的經濟法律知識。特別在新概念、新觀念的引入和運用方面，對會計人員的能力和素質提出了更高的要求和挑戰。必須加強會計人員的職業素質建設，才能適應新準則的實施需求。

三、對新會計準則的改進建議

任何規則都不是一蹴而就的。會計準則也有一個在實踐中逐步地完善的過程，并隨著社會經濟環境的發展而變化，有待于不斷地進行修改與充實。就目前看來，可以從以下幾個方面著手進行一些改進。

1.強化企業內部控制。新準則要求企業會計人員要對資產減值跡象等作出判斷。然而，僅靠會計人員的判斷能力是難以完成的，還需要資產的質量狀況的掌握，減值準備的科學計提。這就要求企業必須在基建后勤等資產管理部門建立一整套內部控制制度，在規范企業會計行為的同時，就各類資產狀況與財務部門進行溝通，以便及時發現和糾正問題，有效防止資產減值現象的發生。目前企業內部審計置于單位領導的管轄之下，缺乏對內審重要性的認識，內部控制工作缺乏力度。限于素質，內部審計人員缺少對新準則的理解領悟能力，大大削弱了新準則實施過程中的監督控制作用。必須盡快建立我國企業內部的要素與風險控制機制，實現內部環境、目標設定、風險評估與應對等全面控制，以及財務、戰略、經營風險管理全覆蓋。并致力于企業內部責任體系的構建，以及政府部門的監管，確實提高企業內部監管質量與效果。

2.提升會計人員的整體素質。為了適應新會計準則的要求，會計人員必須加強新會計準則的學習與理解，加強業務訓練，可以采取多形式的職業教育培訓方法，提高會計人員的專業技術水平，增強會計職業判斷能力，全面了解掌握相關經濟法律及行業法規，使會計人員逐步勝任新準則的實施工作。并加強職業道德教育，堅持原則，嚴格自律，滌除狹隘的本位意識，以負責的精神實事求是地判斷經濟業務，確保資產、負債的確認和計量、壞賬準備計提比例的確定等重要會計信息的真實可靠。同時強化創新意識，轉變觀念，善于創新，使會計人員在市場經濟中的作用得到最大限度的發揮。

3.制定新會計準則實施細則。鑒于我國市場經濟起步較晚，基礎較弱，會計人員素質較差的實際國情，建議就《企業會計準則》的操作所遇到的疑難和問題，制定出臺一個詳細具體的說明和操作細則，諸如公允價值的計算、資產減值損失的測試、企業內部研發項目的支出方面關于研究與開發兩個階段的劃分、非貨幣性福利的確認和計量等問題作出詳細的指導性規定。并不斷擴展延伸新準則的深度和廣度，提高操作的靈便和正確程度。

4.進一步縮小與國際會計準則的差異。我國特定的國情和會計環境決定了會計準則的中國特點。但還應在原有基礎上繼續加強會計準則的國際協調，盡可能縮短與國際會計慣例的差異，加快會計國際化的進程。以對企業資產減值準備的計提為例，較舊制度相比，新準則雖然給會計人員較大的判斷余地和范圍，但國際會計準則對資產減值的規定更加具體和全面，且具有較強的操作性。不妨吸取國際會計準則之長，補我國新會計準則之短，使資產減值會計環節更趨于科學規范。

5.建議加強會計準則學術性研究。會計準則的完善與改進是一項系統工程，有待于從理論上創新與突破，研究與把握會計準則的標準及質量特征。建議會計學會、期刊、院系等強化會計準則的學術研究，針對我國會計準則執行中的不足，改進暴露的關鍵問題，也可以組織就質量評價體系的建立等課題進行探討，為我國會計準則的完善提供理論支持。

6.相關軟件及時配套跟進。新會計準則體系創新幅度大，較原有規定有較大的變化。有的計量模式甚至較原有模式有很大突破，這樣一來，舊的會計軟件就未免落后，難以繼續履行工作。所以，建議軟件的配套性更新緊跟形勢，全面創新，以適應新會計準則體系的操作需求。

參考文獻：

1.鄧劼.新會計準則的應用局限與對策建議.財經視線，2008（9）

2.曾婷.我國會計準則存在的問題與對策研究.會計文苑，2010（10）

（作者單位：黑龍江省五大連池市沾河林業局 黑龍江五大連池 164100）

（責編：若佳）