對加強企業內部會計監督控制工作的思考

摘要：會計工作的基本職能是會計監督，它是現代企業內部控制制度的重要組成部分。本文探討企業會計監督控制工作中存在的問題，對維護我國會計法規的嚴肅性，保證了企業會計信息的可靠性，保障企業在現代企業制度下健康、穩定發展具有重要意義。

關鍵詞：會計監督 內部控制 企業發展

1 會計監督工作的重要性

1.1 企業的發展需要。在激烈的市場競爭中，企業要想利于不敗之地，除了有競爭的意識以外，還要有一套完善企業自身發展的會計體系，即會計監督控制體系。在現代化的企業中，一個企業的所有權和經營權是分開的，這種現象表明了企業的經營者，管理者，債權人等等一些責任方在企業的正常發展與工作中會發生不可避免的矛盾和沖突。為了使這些矛盾和沖突減到最小化，企業必須依靠一些規章制度和法律法規來避免矛盾發生。企業的發展要靠有序規范的會計制度來完善，評價企業經營的唯一手段是靠會計提供真實的財務狀況和經營狀況，因此企業發展制度中就不可缺少會計監督。

1.2 適應社會主義市場經濟的需要。當今社會是一個以經濟市場為主的社會，會計監督在社會的經濟監督中占據很大的分量，而且它在對維護社會主義市場經濟發展的過程中，起到了不可估量的作用。任何一個企業無論大小，都必須在守法的前提下才能生存，而會計監督正是為此應運而生的。會計監督是在依據國家的法律法規的前提下實施開展，主要是對會計的從業人員，企業的會計部門進行監督，在具體的監督控制過程中，要實時地對企業的任何一項經濟往來進行監督，保證企業的每一項經營活動都能依照規章制度來辦理，從而實現企業的最大化收益。不但一個企業要進行會計監督，國家的內部監督，社會的內部監督等多項監督都是維護正常的發展應運而生的。

1.3 所有者維護權益的需要。政企分開是現代企業制度的一個基本特征，需要分離政府的雙重職能，社會經濟管理職能和國有資產所有者管理職能的分離。為實現對社會公平和經濟穩定的增長，政府社會經濟管理只能是通過了法律及法規、產業政策和在必要時行政的手段對所有的企業實施宏觀調控和間接的管理。國有資產所有者管理則只能是通過行使產權所有者的權利，產權關系理順。而企業是按照企業法人財產權的權責，認真組織經營，正確進行會計監督、核算，以便達到對所有者的資本保全和增值的要求。

1.4 是提供真實可靠的會計信息的有力保障。企業可以進行正常的經濟活動與往來，與會計部門有著密不可分的關系。所以會計信息的準確性直接聯系著企業的生死存亡。會計監督為會計信息提供了很有利的保障，在日常的會計工作中，會計監督可以依據法律法規和企業的規章制度來約束從業者，做到不做假賬，不虛報會計信息，不徇私舞弊等等，以此來保證會計工作的有序進行。通過有效的會計監督，使會計信息準確無誤的傳達給經營管理者，從而從根本上促進企業的發展。

2 企業內部會計控制失效是產權制度缺陷的產物

按照現代企業理論，企業是人力資本與物力資本的“合約”，在本質上作為二要素的人力資本與物力資本處于同等地位。伴著社會分工體系的日益發達及社會市場經濟的日益完善，人力資本在社會財富創造中將逐漸的發揮出決定性的作用。產權制度在長期以來的缺陷中主要是在物力資本所有者擁有剩余的索取權，這一權利卻未被明確的授予給人力資本的所有者，人力資本確沒有得到相應的足夠的收益。然而在這種情況下它必然要求從其他方面獲取補償。具體來說，企業內部會計監督工作效果不佳的原因在于三點：

一是企業內部的治理不善，內部控制制度失調。有一些企業缺乏相應的控制制度及會計內部監督，有些則是建立了相對應的制度卻形同虛設，沒有得到有效的執行，因此導致了會計信息的混亂，時常發生徇私舞弊的現象。

二是會計人員職業道德觀念不強，綜合素質不高。會計人員的素質高低直接會影響會計信息質量的高低，他出具的會計信息是反應企業經濟活動整個過程的。現階段看我國的會計人員整體的素質及職業道德水平有待于提高。

三是企業的治理結構不合要求。在外部看來治理很不完善，經理人市場缺乏經驗，為得到自身利益的最大化，內部治理中經理人員具有很大的經營自主權，指使會計人員對外提供虛假的會計信息導致會計監督的職能不能夠充分的發揮。

從上述分析中可以看出，產權制度缺陷是企業內部會計控制失效的根本原因，如果找不到加強企業內部會計控制的有效途徑，企業內部會計控制失效問題將成為我國現代企業制度健康發展的羈絆。因此，從根本上解決企業內部會計控制失效問題必須進行產權制度變革與創新，特別是通過改革人力資本產權制度，真正達到產權關系以及產權責任明晰化、人格化、商品化和契約化，即賦予人力資本所有者剩余索取權，以此激勵人力資本所有者。

3 建立多層次化的企業內部會計監督控制體系

企業建立多層次化的內部會計監督體系，指的是要保證企業的部門與部門之間，會計責任人與會計責任人之間有嚴格的監督控制體系。在整個大的體系當中又有各部門的分支監管體系。通過整套的企業內部會計監督控制體系，使得會計部門，會計從業人員的工作過程能夠實時地在監督控制當中，更能使得他們對認識企業的規章制度以及自身的職業道德有很大的提高。在整套的體系當中，一定要避免“死角”和“漏洞”。對每一項會計工作都要制定嚴格的控制制度，如何建立多層次化的企業內部會計監督控制體系，可以分為以下三個方面：

3.1 企業的高層領導對執行層領導的控制。企業的高層領導，是制定企業發展方向的最高領導人，他們必須制定嚴格的監督控制制度，對執行層領導的控制，實行橫向委派法。執行層領導向直接執行人員分配工作，也要建立會計監督控制制度，該項制度的實施可以讓監管更加能落實到部門，落實到個人，監督控制工作會更加得到好的成效。

3.2 企業內部會計監督控制工作由財務部門的管理者來具體執行。財務部門的管理者是遵照企業的所有者的計劃來行事，是企業所有者的具體維護方，在會計的整個工作過程中，也起到了監督控制和指導會計工作。這個層次的會計監督控制工作在整個企業的內部會計控制中占據很重要的地位，它是企業所有者對企業的任何部門和任何個人進行企業內部會計監督控制的有力保證。

3.3 對會計部門和所在部門的會計從業人員進行嚴格的監督控制，是最直接的反映企業實施內部會計監管控制工作的成效所在。在此體系建成的同時，應該強調的是行使該制度體系的人員是會計部門的會計從業人員。

需辨析的是，企業內部會計監督控制工作必須符合我國《會計法》的規定和要求，一是涉及經濟業務事項和會計事項的人員應當明確各部門和崗位的職責及權限，不能職責交叉和混淆不清。對不相容的職務應該相互制約、相互分離和監督。記賬人員不應與審批人員、經辦人員的職務交叉，記賬人員也不應與財務保管人員的職務混淆，否則將失去監督和控制。二是重要經濟業務事項的決策和執行，應該明白相互監督和制約的程序，為避免決策的混亂和失誤，阻止因個人擁有較大的權利而濫用職權。三是明確對會計資料定期地進行內部審計的程序。

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