發電集團企業預算松弛成因及對策分析

摘要：全面預算管理在發電集團企業已經得到了普遍應用，但是當上級單位以預算的完成情況作為衡量其基層單位業績的標準時，預算松弛行為成為一種常見現象。本文對發電企業預算松弛的表現形式和危害進行了分析，思考探究如何解決預算松弛問題，從而提高預算對企業戰略實現和資源配置的支持效果。

關鍵詞：發電企業 預算松弛 成因與對策

隨著電力投資主體的日益多元化，面對日益激烈的市場競爭，如何通過有效的全面預算管理，實現企業發展戰略、分配有限資源、提高盈利能力，成為擺在發電集團企業面前的嚴肅課題。目前各大發電集團企業都已推行全面預算管理，開展企業績效評價，提高了企業的管理水平和管理效益。但在實踐中，由于許多源自預算管理系統自身的、潛在的、具有本質影響力的因素制約了它發揮積極的作用。從典型意義上來說，預算松弛就是一個非常重要且較為復雜的預算管理行為因素。預算松弛導致各層級管理人員出于私利而高估成本、低估收入，以操縱其經營管理業績，導致企業資源配置效率的低下，使預算管理形同虛設。本文擬就發電集團企業預算松弛的成因及解決對策做一初步探析：

1 發電集團企業預算松弛的表現形式

所謂預算松弛是指企業在進行預算的過程中，最終預算水平與最優預算水平之間存在的差異。在編制預算的過程中，預算松弛現象是普遍存在的。預算松弛直接影響整個預算管理體系運行的有效性。在發電集團中，基層單位一般通過下列手段低估收入、高估成本，從而實現預算松弛：

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站在基層單位的角度分析，預算松弛能夠對難以預測的不利環境起到規避的作用。在一定程度上，基層單位為了實現他們的預算，他們采取各種措施進而偏離預算評估的，進而使得他們的業績看起來更好。在使用預算數據評價經營業績的過程中，上級單位由于信息不對稱進而有失偏頗?；鶎訂挝淮竺娣e的預算松弛導致發電集團企業資源浪費、效率低下，使得低成本戰略難以實現。

現在各大發電集團推行的企業或經營管理者的績效評價會激發基層單位選擇預算松弛，由于參與型預算和信息不對稱使得基層單位可以比較容易地實現預算松弛。預算松弛可以去除不確定性，當慣性形成后便會成為頭戴三尺帽，不怕砍一刀。

2 產生預算松弛的原因

2.1 本位主義 基層單位為了局部利益，站在局部立場上，在編制預算的過程中總是保留一定的預算彈性，使預算制定的易于達成且又符合企業基本目標，從而防止因執行失誤導致預算失敗。

2.2 信息不對稱 在預算管理中信息不對稱是指上下級單位對預算關鍵信息掌握程度的差異。這種情況下，基層單位由于具有直接全面的預算信息，但是，上級單位對真實情況根本不能全部了解，在審核預算申報的過程中，基層單位能夠對提供的信息進行修飾或者對信息的供應量進行限制，在一定程度上，影響了信息的完整性或真實性，進而使得確定的預算與實際相偏離，同時為基層單位實現目標提供了便利或者留有較大的空間。

2.3 規避超預算風險 通常情況下，在預算期開始前的一段時間，對預算進行編制。編制預算的參考依據是過去的工作成績，以及對未來的預測等。但是，未來和過去完全相同的幾率幾乎為零，面對復雜多變的環境，基層單位會承受許多不可確定的風險。在執行預算的過程中，預算的完成會受到某些偶發性事件的影響和制約。所以，在執行預算時，預算松弛為其留出了余地。通過對不確定的風險進行規避，抵消燃料價格、全社會用電量等產生的影響，進而對不確定性帶來的超預算風險進行規避。

2.4 預留審定空間 上級單位在編審預算時，因擔心基層單位的預算存在水份，一般都要在上報的基礎上核增收入或核減成本，這一點基層單位也會考慮到，進而基層單位必然會采取相應的應對措施，長此以往形成惡性循環，造成預算松弛制度化。

2.5 緩解業績評價壓力 為了對基層單位進行考核，發電集團企業將能否實現預算，以及預算的實現程度等作為評價基層單位業績的標準。通常情況下，過分追求預算標準，在一定程度上會給基層單位帶來很大的壓力，進而產生負面效應。基層單位負責人通過編制松弛的預算，進而提高自身的工作回報，實現個人目標，以及緩解預算造成的壓力。

3 預算松弛的危害

3.1 降低企業的運行效率 松弛的預算安排了過低的成本指標，使得基層單位缺乏整體成本控制意識，運行效率低下。如基層單位都傾向于增加非必要的檢修維護活動或隨意縮短定期檢修間隔時間，從其本身來看能最大限度的規避安全生產責任，但卻使得發電集團整體檢修成本增長過快。

3.2 過于寬松的預算會掩蓋工作失誤 在對基層單位或其經營負責人進行業績評價時，預算目標是一項很重要的考核內容。借助松弛的預算，一方面完成預算的難度降低了，另一方面在一定程度上掩蓋預算執行者失誤的彈性空間。預算目標的實現受到錯誤預算、預算松弛、客觀環境，以及工作的努力程度等的影響和制約，進而造成不利的預算差異，以及預算松弛的產生存在，業績評價的客觀性受到影響，起不到預算管理的作用。

4 對策分析

作為發電集團企業通過采取下列防范辦法解決預算松弛問題：

4.1 確定合理的預算目標，對考核預算進行科學評價 一般情況下，發電集團企業通過上下結合的方式編制預算。在企業內部，預算申報與審核雙方之間不斷博弈。通常情況下，上級單位在信息資源或專業知識方面比較欠缺，但是具有制定游戲規則的優勢，總是希望把預算基數定得高一些，而基層單位總是壓低預算基數。所以，只有將集團的戰略目標與基層單位或個人利益進行結合，只有這樣，才能從根本上解決預算松弛的問題。

4.2 強化預算執行的過程控制 防止發生預算松弛的關鍵就是對預算執行的過程控制。企業的經營管理，以及提高企業的經濟效益，不能通過準確、合理的預算來改善。通常情況下，為了提升企業的預算管理水平和效率，實現集團的戰略目標，其途徑是嚴格執行預算控制程序。發電集團企業通過建立和完善全方位、多層次的預算控制體系，在各業務過程、經營環節中滲透預算控制，將預算控制對整個企業進行全覆蓋，進而確保預算目標的實現。通過一體化的控制，實現提高預算管理的目標，避免預算松弛的產生。

4.3 嚴肅預算調整條件 產生預算松弛的原因主要表現在：年初設定預算目標時沒有留余地，輕率地調整預算，喪失了預算的權威性，在一定程度上降低了預算的約束力。因此，發電集團企業要嚴格控制預算的執行進度，同時嚴格設置調整預算的條件和程序，只對“政策性”和“重大事項”進行修正，將預算調整與考核進行掛鉤，進而督促基層單位正確對待預算編制，同時增加預算的準確度。另外，預算調整懲罰條款如果過于嚴格，同時會造成預算申報過高，進而形成預算松弛，因此要平衡使用。

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