基于AHP的基層審計機關績效評價體系的構建

摘要：審計機關進行績效評價在重塑政府和社會關系方面發揮著重要作用。從當前我國政府績效審計的發展背景及實踐需要來看，建立一套審計機關績效評價體系迫在眉睫。基于此，本文構建了基層審計機關績效評價的層次結構模型，并運用層次分析法確定各指標的權重。

關鍵詞：績效評價 基層審計機關 層次分析法（AHP）

政府績效審計在提高政府工作人員的服務意識、服務能力和服務質量方面功不可沒，然而隨著政府績效觀念的不斷深入，人們不禁思考：誰來監督監督者，在對被審計單位實施績效審計的同時，審計機關自身的績效如何，審計機關是否經濟有效地運用了人民賦予的審計資源，是否有效地實現了政府審計的職能？因此，評價審計機關的工作績效，證明其存在價值，獲取公眾的認可和支持，是一個具有較強理論和現實指導意義的重要課題。我國的審計機關分為兩個層次：中央審計機關（審計署及其駐各地的特派辦等）和地方審計機關（縣級以上政府設立的審計局、廳機構）。由于地方審計及機關的績效管理水平較低，本文主要研究地方審計機關的績效評價。

1 構建基層審計機關審計績效評價層次結構模型

層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱AHP）是美國運籌學家T. L. Saaty教授于20世紀70年代針對解決大型復雜問題而提出的一種綜合定性與定量分析的決策方法。該方法根據問題的性質和所要達成的目標把一個復雜的無結構化問題，分解為若干組成部分或因素，按照各因素的屬性和隸屬關系分組，形成一個自上而下互不相交的逐層支配結構，上一層次的因素對相鄰的下一層次的全部或某些因素起支配作用，針對上一層的某一準則或要求，把下一層與之相關的各個不能精確度量的因素，通過兩兩比較，按重要性等級賦值，并對比較結果進行一致性檢驗，直到符合實際情況為止，完成從定性到定量的過渡，然后由下至上、由局部到整體逐步對各層因素進行評價，從而解決復雜系統問題。

對于基層審計機關的績效評價而言，應用AHP能夠把基層審計機關績效評價作為一個整體，從基層審計機關績效構成的角度，對其各個構成要素分別進行評價，然后綜合各部分的評價結果，實現基層審計機關績效評價整體的綜合評價。首先，確定決策目標，即模型的最高層，表示AHP法所要達到的最終目標。本文的決策目標是地方審計機關績效評價，即衡量各個地方審計機關的績效。其次，確定中間層，即準則層，表示構成績效評價的具體因素。為了實現總目標，地方審計機關績效評價需要考慮諸多因素的影響，綜合目前有關地方審計機關績效評價的研究文獻，主要考慮地方審計機關的審計成本、審計業務流程、審計風險、審計成果、學習與成長和審計客戶六個因素。最后，確定方案層，即各具體指標，表示解決問題的各種措施和方案，就是上一級準則層的具體選項。本文建立的地方審計機關績效評價AHP層次結構模型，如表1所示。

表1中各指標的確定分析如下：

1.1 審計成本 審計成本是指審計主體為完成審計任務而投入或消耗的審計資源，表現為審計主體的費用支出，把這些費用支出按照審計項目進行歸集，就構成了該審計項目的審計成本。但是審計機關發生的那些與審計業務活動無關的費用支出不能計入審計成本。包括四項：審計人工成本，指支付審計管理人員和審計業務人員的基本工資、津貼、加班工資及聘請專家等支付的各種酬金；審計軟硬件成本及維護費用，指為了保障審計程序有效執行所購買的審計軟件及硬件的費用，以及為了維護軟硬件正常運行而發生的費用；審計培訓費用，指為了實現審計任務需要對基層審計機關的審計人員進行業務指導和培訓的費用；審計工作其他必要的開支，如支付的圖書、報刊資料費、復印費和租賃費等。

1.2 審計業務流程 審計業務流程是保證實現審計質量的重要支撐。包括：審計事項的重要性，基層審計機關的資源有限，為了使審計資源的使用價值達到最大化，必須有效分配審計資源；IT審計的運用，提高審計工作的效率和效果，體現了政府審計的先進程度；控制審計質量的措施，指采取的計劃、制約、檢查、分析和反饋等活動，提高審計工作水平、效益和效率；審計程序的遵循程度，是審計人員為了規避由于審計程序不當而造成的審計風險而必須遵循的規定；審計實施方案的完備程度，明確了具體的審計目標和內容，其越完備，表明基層審計機關的績效越高。

1.3 審計風險 審計風險是指審計機關及其審計人員沒有按照法定職責、權限和程序實施審計，對被審計單位的財務收支報表和履行相關職能的情況發表不恰當的意見，或是對被審計單位做出錯誤的處罰決定，而給基層審計機關帶來某種損失的可能性。包括：審計失敗案件比重，用審計失敗案件除以當年基層審計機關審計實施案件表示，反映基層審計機關的審計工作水平；審計機關被投訴的次數，反映基層審計機關提供服務的態度。

1.4 審計成果 審計結果是審計機關績效最直接，最重要的體現。包括：完成審計計劃的比例，反映了基層審計機關的工作效率和效果；審計建議的數量，反映基層審計機關解決問題的能力；審計建議得到執行的百分比，反映了基層審計機關所提審計建議的質量，能夠促進審計機關充分關注當地政府領導者所關心的領域；審計工作的效益，指審計機關查處的違規資金或提高效益節約的資金量。

1.5 學習與成長 面對信息社會的高速發展，審計人員必須不斷地學習與成長，才能滿足政府審計的戰略目標。這要求審計機關應注重對審計人員進行培訓再教育，提高審計人員的專業技能和創新能力。包括：審計人員的教育程度，審計人員的教育程度越高，一定程度上反映了其綜合素質越高，學習的能力越強，審計質量也就越高；審計人員經驗，用審計人員平均職齡表示，審計人員專業判斷的水平就取決于審計人員經驗的多少；具有職業認證的審計人員比例，一般通過職業認證的審計人員具有較高的專業水平和業務能力，該比例越高，實施高水平政府審計的可能性越大；審計人員人均培訓時數，審計工作的特點要求審計人員必須不斷地接受后續培訓，以滿足工作所需。

1.6 審計客戶 基層審計機關的客戶可理解為其審計報告的使用者，一般指上級審計機關或被審計單位等。包括：被審計單位對審計結果的滿意程度，指被審計者對國家審計機關提供的服務的認可程度；上級審計機關對本級審計機關的滿意度，也即審計業務質量是否達到上級審計機關的要求，在一定程度上可以表明審計業務質量的高低。我國《審計法》規定，地方各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報工作，審計業務以上級審計機關領導為主。

2 構造判斷矩陣

在基層審計機關審計績效評價層次結構模型的基礎上，由專家采用1-9標度法進行評價，確定判斷矩陣中的值，構造相應的判斷矩陣。

3 計算各級權重

根據上文構造的判斷矩陣，通過Excel軟件計算相應的權重及CR值，并對各個矩陣進行一致性檢驗。權重的最終結果如表1所示。

4 建立基于AHP的基層審計機關績效評價體系

基于以上基層審計機關績效評價的AHP結構模型及權重的確定，基層審計機關的最終績效評價模型如式1所示：

A=■■w■C■a■（式1）

其中，wi表示被評價對象所在準則層Bi的各個準則的權重，Cij表示被評價對象所在方案層中各個評價指標的權重，a■表示被評價對象的方案層中的各個評價指標的值。

基層審計機關的績效評價管理不僅有利于審計機關更好地履行自身的公共受托責任，而且可以促使其不斷地提高審計資源的使用效率和效果。

參考文獻：

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[3]杜棟，龐慶華，吳言.現代綜合評價方法與案例精選[M].清華大學出版社，2008年版.

注：本文為2013年度河北省審計廳研究課題《審計機關績效評價研究》（201313）的研究成果。

作者簡介：

馮麗麗（1977-），女，河北欒城人，石家莊經濟學院會計學院講師。