淺析中國注冊會計師行業存在的問題及相應對策

摘要：注冊會計師被稱為是市場經濟的“衛士”、“經濟警察”，在我國社會經濟監督體系中發揮著極其重要的作用。然而，在經濟高速發展的今天，我國注冊會計師行業也存在著這樣那樣的問題。本文將從注冊會計師行業存在的問題出發，深入探討分析，并提出相應的解決對策。

關鍵詞：注冊會計師 職業道德 內部治理機制

我國的注冊會計師制度自1980年恢復重建以來，已走過30多個春秋，伴隨著社會主義市場經濟的建立與完善逐步走向成熟與規范。根據中國注冊會計師協會的統計，目前，我國共有注冊會計師98170人，非執業會員96185人，會計師事務所8066家，從業人員約30萬人，發展規模不斷壯大。注冊會計師在維護市場經濟秩序、保護公共利益、促進改革開放、保障有效引進外資、完善證券市場發育、配合政府職能轉變、建立和完善現代企業制度等方面發揮著十分重要的作用。但是任何一種事物的發展并不是一帆風順的，我國注冊會計師行業也面臨著諸多問題，值得我們去思考。針對不同的問題，找到切實可行的解決方案和對策對我國注冊會計師的發展至關重要。

1 我國注冊會計師行業存在的問題

我國注冊會計師行業發展較晚，基礎薄弱，毋庸置疑的是相對而言，我國注冊會計師行業的發展是迅速的。但是在執業水平和發展質量上與許多發展中國家有著一定的差距。目前我國注冊會計師行業存在的問題主要體現在以下幾個方面。

1.1 注冊會計師隊伍存在的問題

1.1.1 注冊會計師職業道德修養不高。由于我國注冊會計師收入不高，又缺乏相應的職業道德教育，一些注冊會計師在面對金錢、權力的誘惑時往往不能夠客觀公正，廉潔自律，堅持會計準則，保持自身的獨立性，甚至忘記了誠實守信這一做人的基本準則。因此便有了注冊會計師為某些公司的虛構巨額利潤而出具嚴重失實的無保留意見的審計報告，按照企業的要求在中報或年報審計中造假，只要客戶要求，什么樣的驗資證明都敢出等等作假現象。

1.1.2 注冊會計師執業質量有待提高。注冊會計師行業需要的是專業能力高，創新能力強的高素質人才。然而我國注冊會計師隊伍人才缺乏，知識層次低，知識結構老化，服務意識淡薄，執業經驗不足，接受新事物和新觀念速度較慢。一些注冊會計師往往只能提供單一服務，無法提供全方位管理咨詢業務和其他業務。那些熟悉國家和國際會計準則、計算機信息技術知識、現代金融管理知識的專業人才也相對較少。

1.2 會計事務所存在的問題

1.2.1 會計師事務所數量多、規模小，存在不正當競爭。我國注冊會計師事務所存在數量多、規模小的特點。根據注冊會計師協會2012年的統計，我國前五名會計事務所的綜合評價信息如下表：

然而2010年數據表明國際四大事務所的信息如下：德勤（DTT），收入265.78億美元，從業人員124000人；普華永道（PWC），收入265.69億美元，從業人員116935人；安永（ErnstYoung），收入213億美元，從業人員99203人；畢馬威（KPMG），收入206億美元，從業人員93000人。可見我國會計事務所在規模和業務水平上與國際水平還存在很大的差距。并且，由于我國會計行業誠信環境較差，各事務所之間通過壓價、回扣、拉關系手段進行不正當競爭的現象也比較普遍，嚴重擾亂了審計市場的正常秩序。

1.2.2 會計師事務所內部治理機制不夠完善。我國部分事務所存在著內部治理機制不到位、不完善的情況，并由此引發了內部不同利益體之間的矛盾激化和深層次管理問題，不同程度地影響著事務所的正常運轉和穩步發展。同時，內部治理機制不完善直接或間接地導致事務所質量控制制度的失控，削弱執業風險控制能力，增大執業失敗的可能，嚴重影響到執業人員的職業道德、服務質量，從而最終影響到行業的公信力。如何在事務所內部構建一個合理的人力資源管理架構和內部質量控制體系，仍是會計事務所所面臨的重大問題。

1.3 注冊會計師行業有關的體制與制度存在的問題

1.3.1 監督管理機制不健全。我國政府對注冊會計師行業施行多部門監管，職責不明確，監管部門之間缺少必要的配合，屢屢出現重復檢查的現象。會計師事務所很難協調和應對，面對巨大的壓力，執業質量受到嚴重影響。然而注冊會計師協會本是由注冊會計師組成的社會團體，并依法取得社會團體法人資格，具有自律監管職能，卻過多的受到政府財政部門的壓制，使得注冊會計師協會不能很好的發揮對本行業的作用，嚴重影響了注冊會計師的獨立性。

1.3.2 注冊會計師法律責任不明確，對違規行為懲治不嚴。目前我國注冊會計師的民事責任和刑事責任的裁定和執行權歸屬于人民法院。法院認為會計準則的一些規定，不足以作為判斷法律責任的標準。而涉及到注冊會計師的訴訟案件往往專業性都很強、技術復雜程度都很高，法院難以確定注冊會計師的法律責任。當會計師事務所在遇到有違犯財經法紀給國家、他人帶來嚴重損失的行為時，我國存在著執法不嚴甚至違法不究的現象，大多是通過刑事處罰，而很少通過民事訴訟來索賠，懲治不嚴。這樣便降低了注冊會計師造假的成本。不僅助長了注冊會計師舞弊現象的發生，而且增強了注冊會計師實施造假的膽量。

2 解決現存問題的對策

2.1 加強注冊會計師職業道德教育，培養高素質人才。加強注冊會計師的職業道德教育，尤其是誠信原則的建設，是當下最重要的任務之一。有關負責部門不僅要完善注冊會計師考試體系，做到公平公正地選拔人才；更要加強對注冊會計師的培養，重視優秀人才，搞好后續教育；還要定期對注冊會計師進行考核，保證高素質人才得到充分任用，不合格人員及時淘汰。不斷提高注冊會計師的專業素質。

2.2 擴大會計事務所規模，提高執業質量。針對我國會計事務所數量多、規模小的問題，可以鼓勵事務所合并，擴大會計事務所的規模，著重培養發展潛質好的事務所，使其躋身于世界之強。不僅要規模大，更要執業質量高。執業質量是會計師事務所的生命線，執業質量出問題將失去會計師事務所繼續存在的可能。這就需要我國會計師事務所的業務范圍必須由傳統的審計業務范疇向管理和投資咨詢、稅務代理、公司理財、業務發展預測等全方位的服務方向發展，向走向國際化發展。這樣，才能進一步提高執業質量，增強國際競爭力。

2.3 加強事務所的內部治理機制。事務所應合理設置股東股權結構、明確事務所的經營年限，建立健全各項內部管理制度。建立完善的人事管理制度；建立與內部質量控制相結合的崗位責任制度，能上能下的晉級制度，能進能出的流動制度；建立公開透明的財務管理制度；建立公平合理的財務分配制度；建立有效的內部培訓制度，不斷擴大培訓的知識面和深度，從而提高整個行業的整體業務能力和素質。

2.4 健全注冊會計師行業法制建設，完善監督管理體制。健全的法制，完善的體制，是注冊會計師依法執業的有力保障。要不斷加快注冊會計師行業的法制建設，制定一整套系統、有效的法律政策，進一步建立和完善統一的會計制度、準則，使注冊會計師有法可依，有規可循。要加大法律法規的處罰和執行力度，對違反法律法規的注冊會計師、會計事務所予以曝光并給予重大處罰，加大造假成本。

3 結論

我國注冊會計師行業建設任重而道遠，它需要注冊會計師本身不斷提高自身職業道德和業務素質；會計事務所加快發展規模，健全內部制度；政府加強監督管理。隨著經濟的不斷發展，我國在世界中的地位也越來越重要。這對注冊會計師行業就提出了更高的要求。在機遇和挑戰面前，我相信，在注冊會計師，會計事務，和注冊會計師協會，政府企業等社會各界的努力下，我國注冊會計師行業將擁有更美好的明天。

參考文獻：

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