基于企業(yè)內(nèi)部控制的思考與對(duì)策

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段和標(biāo)志，也是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存發(fā)展的關(guān)鍵因素。薄弱的內(nèi)部控制是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗的重要原因，如何完善企業(yè)的內(nèi)部控制已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者關(guān)注的焦點(diǎn)。本文試圖通過(guò)探討當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題，為構(gòu)建更加科學(xué)的內(nèi)部控制制度提出建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 作用 問(wèn)題 對(duì)策

內(nèi)部控制是相對(duì)于外部控制而言的，是因企業(yè)內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生的。它是指企業(yè)的管理人員為了保證管理活動(dòng)按預(yù)定計(jì)劃進(jìn)行而采取的事前、事中和事后的管理措施。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段和標(biāo)志，也是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存發(fā)展的關(guān)鍵因素。企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部控制，有助于企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)防范策略，加強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高經(jīng)營(yíng)水平，確保資產(chǎn)安全完整等。但是，從實(shí)際來(lái)看，目前有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度重視程度不夠，導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂，會(huì)計(jì)信息失真、違法違紀(jì)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失，經(jīng)營(yíng)失敗。因此，建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略是當(dāng)前企業(yè)管理所面臨的一個(gè)突出問(wèn)題。加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，意義重大。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的作用

1.提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性

會(huì)計(jì)信息資料的正確性與可靠性，是企業(yè)決策層進(jìn)行正確決策的必要基礎(chǔ)。沒(méi)有可靠的會(huì)計(jì)資料作為來(lái)源，一切決策都將是“空中樓閣”，虛無(wú)縹緲，脫離實(shí)際的。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，不僅制約了企業(yè)的健康發(fā)展，而且也給企業(yè)的正常管理帶來(lái)了很大的隱患。信息失真現(xiàn)象的背后，最終反映在企業(yè)的內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，各項(xiàng)制度形同虛設(shè)。

2.保證生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行

現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成功，離不開(kāi)生產(chǎn)、營(yíng)銷、物資、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、人事等部門(mén)的通力合作。各部門(mén)雖然有自己的運(yùn)作模式，但其個(gè)別作業(yè)模式又必然與整體業(yè)務(wù)發(fā)生相應(yīng)的聯(lián)系。并受到其他部門(mén)的牽制與監(jiān)督。內(nèi)部控制正是基于這一點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等部門(mén)的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告等作為基本工具，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)統(tǒng)合與控制的雙重目的。

3.保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整

財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。良好的財(cái)產(chǎn)物資運(yùn)作，將為企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)揮重要作用。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，能夠保證財(cái)產(chǎn)物資從申請(qǐng)、采購(gòu)、驗(yàn)收、使用、報(bào)廢等按部就班地進(jìn)行，防止貪污、盜竊等各種違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整。

4.保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行

一個(gè)企業(yè)要想良性循環(huán)，除了能夠制定符合企業(yè)要求及發(fā)展的方針政策外，還需要保證所制定的既定方針政策能夠得到貫徹執(zhí)行，而后者顯得更為重要。內(nèi)部控制可以通過(guò)相應(yīng)的規(guī)章制度，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的運(yùn)作步伐，通過(guò)層層勾稽，監(jiān)督檢查各方的工作，提高各方的責(zé)任心，確保既定方針的有效貫徹。

5.為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)

審計(jì)工作的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)的查錯(cuò)糾漏，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行中存在的問(wèn)題，而這需要在企業(yè)內(nèi)部控制正常運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下才能做到。反之，內(nèi)部控制的無(wú)序與混亂，將使之對(duì)企業(yè)的監(jiān)督控制失去支撐點(diǎn)，各部門(mén)之間的工作也無(wú)法正常協(xié)調(diào)，最終結(jié)果是使審計(jì)工作無(wú)法正常有效地進(jìn)行。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因分析

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不規(guī)范，缺乏相應(yīng)的流程與措施

企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)是針對(duì)企業(yè)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)結(jié)果制定相應(yīng)的控制措施，通過(guò)這些措施的有效執(zhí)行，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)，以求最大限度地減少外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所造成的影響。但是，由于我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的時(shí)間還不是很長(zhǎng)，市場(chǎng)化程度還不是很高，多數(shù)企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還很薄弱，其主要的注意力仍集中在市場(chǎng)拓展、提升業(yè)績(jī)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足。這就造成了不少企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)還不強(qiáng)，制度還不是很完善，落實(shí)起來(lái)缺乏支撐。最終結(jié)果是使不少企業(yè)的內(nèi)部控制流于形式，沒(méi)有發(fā)揮其作用。

2.企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督職能弱化

目前，我國(guó)雖有不少企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，并力求嚴(yán)格執(zhí)行。但其中，有相當(dāng)多的企業(yè)的監(jiān)督職能沒(méi)有正常發(fā)揮出來(lái)，沒(méi)有起到對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。特別是一些中小企業(yè)，獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還沒(méi)有建立，加之管理者對(duì)此問(wèn)題的重視程度不夠，個(gè)人偏好等因素都在實(shí)際上弱化了內(nèi)部審計(jì)的職能，從而使內(nèi)審的監(jiān)督職能執(zhí)行不夠，監(jiān)督不嚴(yán)。

3.內(nèi)控人員本身素質(zhì)有限

一方面，有些內(nèi)控人員的專業(yè)知識(shí)水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部控制所需要的知識(shí)層次。在實(shí)際執(zhí)行中，部分內(nèi)控人員有時(shí)候甚至不知道從何處入手查核問(wèn)題，從而影響了內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。另一方面，雖部分內(nèi)控人員具備相應(yīng)的專業(yè)水平，但出于個(gè)人考慮，認(rèn)為自身所查核的問(wèn)題，其它人并不知情，自己犯不著將問(wèn)題公開(kāi)，從而得罪其它人。故有時(shí)候會(huì)對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題視而不見(jiàn)，不僅不會(huì)主動(dòng)提出建議對(duì)制度進(jìn)行完善，反而秘而不報(bào)，對(duì)問(wèn)題加以掩蓋。內(nèi)控人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展的需要，無(wú)形中制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

4.企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重

由于體制和歷史的原因，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部“一人獨(dú)大”的現(xiàn)象仍特別突出。這主要表現(xiàn)在很多企業(yè)的高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行肆意干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位的設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度所要求的相背離，內(nèi)部工作流程與內(nèi)部控制相脫節(jié)，致使內(nèi)部控制體制無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、完善及創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

1.基于內(nèi)部控制規(guī)范，完善內(nèi)部控制環(huán)境

按照COSO組織的定義，控制環(huán)境包括企業(yè)的道德觀、管理理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、董事和審計(jì)委員會(huì)、組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配以及人力資源政策等。控制環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響是巨大的。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)只注重建設(shè)監(jiān)管當(dāng)局要求的內(nèi)部控制，而普遍缺乏內(nèi)部控制環(huán)境方面的建設(shè)。只有當(dāng)企業(yè)凝聚起來(lái)一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式，才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，也只有企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念相同，內(nèi)部控制才能更有效。

2.提高內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)

提高內(nèi)控人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。企業(yè)要通過(guò)科學(xué)合理的選擇、聘用、培訓(xùn)、考核、獎(jiǎng)懲、輪崗等方式，促進(jìn)內(nèi)控人員的全面發(fā)展。在人員選聘上，要執(zhí)行嚴(yán)格的科學(xué)選聘程序，在注重應(yīng)聘人員業(yè)務(wù)能力的同時(shí)，要考察它的品德與素質(zhì)，不能一味強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)能力。在工作安排上，要注重對(duì)內(nèi)控人員的崗位輪換，使其能夠在不同的崗位上得到鍛煉，拓展其視野，強(qiáng)化其問(wèn)題處理能力。在人員考核與獎(jiǎng)懲上，要結(jié)合實(shí)際，要定期對(duì)內(nèi)控人員進(jìn)行考察，評(píng)定其業(yè)績(jī)與能力，并給予及時(shí)和必要的獎(jiǎng)懲，以激發(fā)其工作熱情。在人員培訓(xùn)上，要根據(jù)各內(nèi)控人員的實(shí)際情況，定期對(duì)其進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)水平。

3.處理好內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制的關(guān)系

說(shuō)到底，內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程。既然是一個(gè)過(guò)程，則為確保其按要求得到執(zhí)行，就必須要有監(jiān)督。因此，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)置對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部評(píng)價(jià)監(jiān)督體系，通過(guò)監(jiān)督與審計(jì)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題或不完善點(diǎn)，及時(shí)加以糾正，使之按預(yù)定的軌道運(yùn)行，不斷發(fā)揮其作用。內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部控制，兩者是辯證統(tǒng)一，不可分割的。

4.強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制

（1）要充分發(fā)揮政府在建立內(nèi)部控制方面的指導(dǎo)作用。在企業(yè)管理者內(nèi)部控制觀念相對(duì)薄弱的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府權(quán)威，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制，違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)給予一定的懲處措施。

（2）第三方在對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部評(píng)審時(shí)，要站在公正、獨(dú)立的立場(chǎng)，做出合符實(shí)際、不偏不倚的評(píng)價(jià)。通過(guò)外部合理的評(píng)判，使企業(yè)能正視自身所存在的問(wèn)題，并依據(jù)評(píng)判結(jié)果，采取有效的措施進(jìn)行改進(jìn)。

5.完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

公司治理與內(nèi)部控制是具有內(nèi)在緊密聯(lián)系的。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果，并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性。反之，若沒(méi)有科學(xué)有效的治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)得再好，也會(huì)因流于形式而難有好的效果。為此，要不斷完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化股東會(huì)、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的實(shí)際作用，在此基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制規(guī)范體系的各項(xiàng)要求，高質(zhì)量、高效率地建立健全科學(xué)的公司內(nèi)部控制體系，不斷增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

總之，內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)久不衰、持續(xù)經(jīng)營(yíng)的法寶。實(shí)踐證明：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，得控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂。一個(gè)企業(yè)，如果不重視內(nèi)部控制，即便能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的快速增長(zhǎng)，也只能是曇花一現(xiàn)，最終將難逃衰敗的厄運(yùn)。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，是企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)在需求。

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作者簡(jiǎn)介：潘建文（1976- ）男，江蘇省蘇州市人，畢業(yè)于湖北工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院，碩士研究生，現(xiàn)為蘇州市吳中區(qū)光福鎮(zhèn)財(cái)政所職工