基于企業內部控制的思考與對策

摘 要：內部控制是現代企業經營管理的重要手段和標志，也是企業在激烈的市場競爭中生存發展的關鍵因素。薄弱的內部控制是導致企業經營失敗的重要原因，如何完善企業的內部控制已成為企業經營者關注的焦點。本文試圖通過探討當前我國企業內部控制所存在的問題，為構建更加科學的內部控制制度提出建議。

關鍵詞：內部控制 作用 問題 對策

內部控制是相對于外部控制而言的，是因企業內部管理的需要而產生的。它是指企業的管理人員為了保證管理活動按預定計劃進行而采取的事前、事中和事后的管理措施。內部控制是現代企業經營管理的重要手段和標志，也是企業在激烈的市場競爭中生存發展的關鍵因素。企業實施有效的內部控制，有助于企業建立風險防范策略，加強企業的核心競爭力，提高經營水平，確保資產安全完整等。但是，從實際來看，目前有相當一部分企業對建立內部控制制度重視程度不夠，導致內部管理混亂，會計信息失真、違法違紀等現象時有發生，以致管理失控，資產流失，經營失敗。因此，建立和完善企業內部會計控制策略是當前企業管理所面臨的一個突出問題。加強內部控制制度的建設，意義重大。

一、企業內部控制的作用

1.提高會計信息資料的正確性和可靠性

會計信息資料的正確性與可靠性，是企業決策層進行正確決策的必要基礎。沒有可靠的會計資料作為來源，一切決策都將是“空中樓閣”，虛無縹緲，脫離實際的。當前我國會計信息失真現象較為嚴重，不僅制約了企業的健康發展，而且也給企業的正常管理帶來了很大的隱患。信息失真現象的背后，最終反映在企業的內部控制沒有發揮應有的作用，各項制度形同虛設。

2.保證生產和經營活動的順利進行

現代企業的經營成功，離不開生產、營銷、物資、計劃、財務、人事等部門的通力合作。各部門雖然有自己的運作模式，但其個別作業模式又必然與整體業務發生相應的聯系。并受到其他部門的牽制與監督。內部控制正是基于這一點，利用會計、統計、業務、審計等部門的制度規劃及有關報告等作為基本工具，以實現企業統合與控制的雙重目的。

3.保證企業財產的安全與完整

財產物資是企業從事生產經營的物質基礎。良好的財產物資運作，將為企業的正常運轉發揮重要作用。內部控制的有效執行，能夠保證財產物資從申請、采購、驗收、使用、報廢等按部就班地進行，防止貪污、盜竊等各種違法亂紀行為的發生，確保企業財產物資的安全與完整。

4.保證企業既定方針的貫徹執行

一個企業要想良性循環，除了能夠制定符合企業要求及發展的方針政策外，還需要保證所制定的既定方針政策能夠得到貫徹執行，而后者顯得更為重要。內部控制可以通過相應的規章制度，協調企業內部各部門之間的運作步伐，通過層層勾稽，監督檢查各方的工作，提高各方的責任心，確保既定方針的有效貫徹。

5.為審計工作提供良好的基礎

審計工作的重點是對企業的查錯糾漏，及時發現企業內部運行中存在的問題，而這需要在企業內部控制正常運轉的情況下才能做到。反之，內部控制的無序與混亂，將使之對企業的監督控制失去支撐點，各部門之間的工作也無法正常協調，最終結果是使審計工作無法正常有效地進行。

二、當前企業內部控制存在的問題及原因分析

1.企業內部控制制度不規范，缺乏相應的流程與措施

企業的內部控制活動是針對企業當前風險測評結果制定相應的控制措施，通過這些措施的有效執行，將企業風險控制在可控范圍內，以求最大限度地減少外部風險對企業經營所造成的影響。但是，由于我國從計劃經濟轉向市場經濟的時間還不是很長，市場化程度還不是很高，多數企業管理者的風險意識還很薄弱，其主要的注意力仍集中在市場拓展、提升業績上，對風險估計不足。這就造成了不少企業的內部控制意識還不強，制度還不是很完善，落實起來缺乏支撐。最終結果是使不少企業的內部控制流于形式，沒有發揮其作用。

2.企業內部控制的監督職能弱化

目前，我國雖有不少企業建立了內部控制制度，并力求嚴格執行。但其中，有相當多的企業的監督職能沒有正常發揮出來，沒有起到對內部控制的監督作用。特別是一些中小企業，獨立的內部審計部門還沒有建立，加之管理者對此問題的重視程度不夠，個人偏好等因素都在實際上弱化了內部審計的職能，從而使內審的監督職能執行不夠，監督不嚴。

3.內控人員本身素質有限

一方面，有些內控人員的專業知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部控制所需要的知識層次。在實際執行中，部分內控人員有時候甚至不知道從何處入手查核問題，從而影響了內部控制制度的有效實施。另一方面，雖部分內控人員具備相應的專業水平，但出于個人考慮，認為自身所查核的問題，其它人并不知情，自己犯不著將問題公開，從而得罪其它人。故有時候會對所發現的問題視而不見，不僅不會主動提出建議對制度進行完善，反而秘而不報，對問題加以掩蓋。內控人員的這種專業素養和道德素質無法滿足企業發展的需要，無形中制約了企業內部控制的建設，使內部控制形同虛設。

4.企業管理者越權現象嚴重

由于體制和歷史的原因，我國企業內部“一人獨大”的現象仍特別突出。這主要表現在很多企業的高層管理人員濫用職權或對經濟活動進行肆意干預的現象比較嚴重，崗位的設置及權限、審批程序等重要控制環節與企業內部控制制度所要求的相背離，內部工作流程與內部控制相脫節，致使內部控制體制無法發揮其應有的作用。

三、完善及創新企業內部控制制度的建議

1.基于內部控制規范，完善內部控制環境

按照COSO組織的定義，控制環境包括企業的道德觀、管理理念和經營風格、董事和審計委員會、組織結構和權責分配以及人力資源政策等。控制環境對企業內部控制的影響是巨大的。長期以來，我國企業只注重建設監管當局要求的內部控制，而普遍缺乏內部控制環境方面的建設。只有當企業凝聚起來一種文化氛圍、企業價值觀、企業精神、經營境界和廣大員工所認同的道德規范和行為方式，才能為內部控制程序的執行創造良好的人文環境，也只有企業中的每一個員工目標明確，觀念相同，內部控制才能更有效。

2.提高內控人員的綜合素質

提高內控人員的道德修養和專業素質是內部控制機制得以順利運行的前提。企業要通過科學合理的選擇、聘用、培訓、考核、獎懲、輪崗等方式，促進內控人員的全面發展。在人員選聘上，要執行嚴格的科學選聘程序，在注重應聘人員業務能力的同時，要考察它的品德與素質，不能一味強調業務能力。在工作安排上，要注重對內控人員的崗位輪換，使其能夠在不同的崗位上得到鍛煉，拓展其視野，強化其問題處理能力。在人員考核與獎懲上，要結合實際，要定期對內控人員進行考察，評定其業績與能力，并給予及時和必要的獎懲，以激發其工作熱情。在人員培訓上，要根據各內控人員的實際情況，定期對其進行業務培訓，不斷提高其業務水平。

3.處理好內部監督與內部控制的關系

說到底，內部控制是一個過程。既然是一個過程，則為確保其按要求得到執行，就必須要有監督。因此，應根據本企業的實際情況，設置對應的內部審計機構或內部評價監督體系，通過監督與審計，發現內部控制中存在的問題或不完善點，及時加以糾正，使之按預定的軌道運行，不斷發揮其作用。內部監督與內部控制，兩者是辯證統一，不可分割的。

4.強化外部監督與約束機制

（1）要充分發揮政府在建立內部控制方面的指導作用。在企業管理者內部控制觀念相對薄弱的情況下，應當依靠政府權威，按照有關法律法規來規范企業建立健全內部控制制度并使之有效實施。要加大執行力度，對不能加強企業自身內部控制，違反法律法規導致企業目標沒有實現的，應給予一定的懲處措施。

（2）第三方在對企業進行內部評審時，要站在公正、獨立的立場，做出合符實際、不偏不倚的評價。通過外部合理的評判，使企業能正視自身所存在的問題，并依據評判結果，采取有效的措施進行改進。

5.完善公司法人治理結構

公司治理與內部控制是具有內在緊密聯系的。只有在完善的公司治理環境中，一個良好的內部控制系統才能真正發揮它的作用，提高企業的經營效率與效果，并加強信息披露的真實性。反之，若沒有科學有效的治理結構，內部控制設計得再好，也會因流于形式而難有好的效果。為此，要不斷完善公司的法人治理結構，強化股東會、董事會及監事會的實際作用，在此基礎上，嚴格按照內部控制規范體系的各項要求，高質量、高效率地建立健全科學的公司內部控制體系，不斷增強企業的市場競爭力。

總之，內部控制是現代企業管理的重要手段，是企業抵御風險、經久不衰、持續經營的法寶。實踐證明：企業的生產經營活動，得控則強，失控則弱，無控則亂。一個企業，如果不重視內部控制，即便能夠實現經營規模的快速增長，也只能是曇花一現，最終將難逃衰敗的厄運。因此，加強企業內部控制的建設，是企業防范經營風險，實現發展戰略的內在需求。

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作者簡介：潘建文（1976- ）男，江蘇省蘇州市人，畢業于湖北工業大學管理學院，碩士研究生，現為蘇州市吳中區光福鎮財政所職工