新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化與經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展趨勢(shì)日益顯著，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境正發(fā)生著翻天覆地的變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增大。本文對(duì)新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了淺顯的探討。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 原因分析 防范控制

隨著經(jīng)濟(jì)全球化與經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展趨勢(shì)日益顯著，企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境正發(fā)生著翻天覆地的變化，與此同時(shí)，企業(yè)經(jīng)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。而由于審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境呈現(xiàn)白熱化狀況，對(duì)審計(jì)服務(wù)價(jià)值要求和成本要求不斷提高，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也提出了更高的要求，于是為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)分析評(píng)價(jià)，并根據(jù)分析、評(píng)價(jià)情況，制定出符合企業(yè)狀況的審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（audit risk）就是審計(jì)師針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤或漏洞而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)存在一切運(yùn)動(dòng)和相互聯(lián)系的事物過(guò)程之中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既表現(xiàn)著風(fēng)險(xiǎn)的共性，同時(shí)也有自身的特征。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有客觀存在性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性等幾方面的特點(diǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性，這和現(xiàn)代審計(jì)的審計(jì)方法有關(guān)，由于現(xiàn)代審計(jì)多采用抽樣審計(jì)的方法，而樣本的特性與總體的特性存在一定差異，就導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀存在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅僅體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)論和預(yù)計(jì)的偏差上，而且體現(xiàn)在審計(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)環(huán)節(jié)上，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又有普遍性特點(diǎn)。由于審計(jì)責(zé)任是構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)環(huán)境上不受任何約束，不對(duì)審計(jì)結(jié)果承擔(dān)任何責(zé)任，則不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一說(shuō)，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期內(nèi)存在潛在性。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由某些客觀原因或某些主觀原因造成的，并非審計(jì)人員故意所謂，而審計(jì)人員無(wú)意中接收審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，且在無(wú)意中接收審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的后果，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性的特點(diǎn)。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性和普遍性，但并不意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可控的，通過(guò)審計(jì)人員的努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能降到最低程度，而不引發(fā)審計(jì)責(zé)任，這就表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性的特點(diǎn)。

二、新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過(guò)程中受到多種因素的影響而形成，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因具有多樣化、復(fù)雜性等特點(diǎn)，通過(guò)歸納可以分為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主體因素、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客體因素，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境因素。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主體因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接收委托人的委托以后，對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，在此過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序是否正確將會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成較大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有限理性和機(jī)會(huì)主義傾向、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和能力的有限性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用的審計(jì)方法本身的缺陷以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)知識(shí)和職業(yè)懷疑等諸多因素都會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成影響。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客體因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接收委托人的委托，對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，在此過(guò)程中，企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)程度對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成重要影響。從相關(guān)的研究中，我們發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)客體因素主要集中在上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)以及公司管理舞弊行為兩個(gè)方面。管理舞弊主要是指上市公司管理層故意通過(guò)誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)傷害投資者和債權(quán)人等公司利益的相關(guān)舞弊行為。公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題主要表現(xiàn)在所有者代表缺位，公司內(nèi)部人控相信較為突出；公司的治理結(jié)構(gòu)有形無(wú)實(shí)，形同虛設(shè)，監(jiān)督和制約機(jī)制不完善；審計(jì)關(guān)系嚴(yán)重失衡。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境因素。審計(jì)活動(dòng)的運(yùn)作并非是獨(dú)立的片面的，與環(huán)境因素息息相關(guān)。審計(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境以及審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在等環(huán)境因素都會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成影響。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展等都會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成影響；雖然我國(guó)的審計(jì)活動(dòng)法律制度不斷完善，但尚有不少缺陷不足，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成具有重要的影響作用；再加上，審計(jì)職業(yè)者本身的認(rèn)識(shí)與社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)者的認(rèn)識(shí)差距，常常加大了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制

1.完善公司治理結(jié)構(gòu)。近年來(lái)，上市公司會(huì)計(jì)造假、審計(jì)人員與被審計(jì)單位勾結(jié)舞弊等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，審計(jì)人員的工作質(zhì)量備受社會(huì)各界的關(guān)注，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。通過(guò)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，改善現(xiàn)有委托制度，建立完善的監(jiān)督機(jī)制，能有降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，要充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的作用，加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，使其保持較快的反應(yīng)能力，預(yù)防審計(jì)師和管理層之間的妥協(xié)和舞弊行為，同時(shí)認(rèn)真對(duì)待注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的內(nèi)部控制建議。其次，加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)直接委托審計(jì)方式的改革，引進(jìn)第四關(guān)系人，從而完善公司治理結(jié)構(gòu)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)活動(dòng)的主體，要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就需要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及會(huì)計(jì)事物所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范。首先，要加強(qiáng)發(fā)展有限責(zé)任合伙制工作的推進(jìn)，同時(shí)結(jié)合商業(yè)保險(xiǎn)，從而使遭受損失的廣大報(bào)表使用者正當(dāng)權(quán)益得到保障，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)在我國(guó)的發(fā)展。其次，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制，審慎接收審計(jì)客戶，認(rèn)真學(xué)習(xí)新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，安排合適的審計(jì)人員做好適合的審計(jì)項(xiàng)目。此外，還需要完善和強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的法律責(zé)任制度，建立起良好的審計(jì)法制環(huán)境，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

入世以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復(fù)雜、多變，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。在新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向環(huán)境下，要從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主體、客體、環(huán)境等多方面著手，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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