關于企業財會稅收的分析

摘 要：本文探討了企業納稅需要注意的問題，企業核算應納稅時的注意事項，企業收入的確認、企業稅前主要應扣除的項目；并提出企業所得稅納稅的具體要求，為企業財會稅收工作提出建議。

關鍵詞：公路工程 財務管理 資本控制

一、我國企業財會稅收的狀況

企業財會稅收的種類可以簡稱叫“稅種”。由各類不同的稅種構成一個國家的稅收制度，通過納稅人進行征收。我國的基本稅種的營業稅是按企業提供的服務收入的5%進行繳納；增值稅是按企業的銷售收入額的不同比例，如：17%、6%、4%進行繳納；除此之外企業財會稅收還有城建稅、教育費附加稅、印花稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、企業所得稅按應納稅所得額、發放工資代扣代繳個人所得稅等不同稅種。這些都屬于一種國家對企業的征收稅種。在這些不同的稅種中，各種不同的稅種既有各自的特點，又具有共同點。因此，在研究我國企業財會稅收的狀況時，就有可能從不同的角度對不同的個稅進行分類研究。可以按照具體的標志，把性質相同的個稅或近似的稅種可以歸為一類。

1.企業財會稅收核算中的問題

（1）合同簽訂內容中的稅收問題。現在企業的合同價款得標準主要有兩種計價方式：這兩種計價方式叫做清單計價和定額計價。清單計價法是在企業招投標過程中，招標企業按照工程量的清單計價法，依據施工設計圖紙的清單，由投標人依據工程量清單自主報價的計價方式。有的施工項目的預算費用、管理費用是按照施工項目的直接費用收取的，也叫定額計價，例如，由于甲方企業提供材料的費用不能計入工程的定額計價，這時施工乙方收取的定額計價費、管理費和稅費不但減少，而實際繳納稅費時還要以包括甲方所提供材料的營業額來計算，這必然減少了企業的營業利潤。顯然，在企業合同簽訂過程中，就存在著不同的方式，稅收不同的結果。

（2）工程項目是否分包的稅收問題。首先要明確工程項目分包必須在營業稅法和建筑法允許的范圍內：企業才可以將建筑工程采取分包給的方式，但是接包單位必須具有相應資質證書的單位，這種分包形式的發包方可以取得的全部工程價款和價外費用，然后由企業財務扣除支付給分包單位的分包款后的余額，這就是發包方營業額的繳納稅金。需要指出只有總承包人才允許實施差額納稅，至于分包企業，如果再把項目繼續分包不僅違犯法律，在稅收上還要承擔全額納稅。

（3）企業交納營業稅的問題。企業交納營業稅是按企業提供的服務收入5%進行繳納；與企業營業稅相關的稅種還有城建稅、教育費附加稅等；由于企業抵御較廣，施工所在地方的稅收法規可能會有差異，在有的省市進行施工，按照規定有的施工項目還要上交地方稅種，如地方教育費附加費、價格調節基金等項目。

2.企業營業稅納稅的具體要求

（1）企業的納稅地點。作為企業的財會部門，一定要根據稅法規定，按指定納稅地點交納稅金。如果企業工程項目未在企業總部所在地，就應主動向當地主管稅務機關及時申請開具《外出經營活動稅收管理證明》，并及時按照規定將《外出經營活動稅收管理證明》向工程項目所在地主管稅務機關申報繳納營業稅。

（2）企業的納稅時間。關于企業的納稅時間問題，這會由于企業與發包方的結算方式不同，營業稅納稅義務時間具體如下。①實行合同一次性結算價款的工程項目，納稅時間為合同價款結算的當天；②實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款方式的工程項目，其納稅時間為已完工工程價款結算的當天；③采取預收款方式的工程項目，其納稅時間為收款的當天；④實行其他結算方式的項目，其納稅義務為發包單位結算工程款的當天。納稅時間的合理選擇，可以使稅款支付留在企業，取得資金的時間價值，增加營運資金，減少貸款，減少財務費用。

二、企業納稅需要注意的問題

所得稅是企業主要國稅之一，現行稅率有：基本稅率25%，低稅率20%。

1.企業核算應納稅時的注意事項

（1）企業收入的確認。企業收入的確認現遵行《企業會計準則第15號—建造合同》。根據其規定：建造合同的結果能夠可靠估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和合同費用。

（2）企業稅前主要應扣除的項目。①）必須有真實、合法的憑證，包括真實的收料單、領料單、各類攤銷表、各類發票等。建設項目不能用“白條”、“虛假發票”、“不符合國家規定的發票”入賬。②人工費用。稅法規定，企業發生的合理的工資薪金支出、職工福利費、工會經費、教育經費、社會保險費等相關人工費用準予扣除。但是國有性質的企業，其工資薪金，不得超過上級主管部門給予的限定數額；超過部分，也不能計入薪金總額。③固定資產。

2.企業所得稅納稅的具體要求

（1）企業所得稅納稅地點。稅法規定：企業以企業登記注冊地為納稅地點，設有不具有法人資格的分支機構，由企業總部匯總繳納。企業跨地區設立的項目部，在項目所在地向主管稅務機關預繳的企業所得稅，在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所有跨地區經營項目就地預繳稅款的完稅證明。

（2）企業所得稅納稅時間。稅法規定所得稅分月或者分季預繳。企業應當在月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅申報表，來預繳稅款；應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業的收入是按資產負債表日和建造合同法所確定，選擇有利企業發展的合理預繳方式，可取得資金的時間價值。為企業的發展鋪好納稅籌劃的道路。

三、結語

通過企業財會稅收的分析，使企業在財會稅收方面，明確了應從項目工程簽訂合同開始，直至施工項目完成的過程，都存在著交納稅金的問題，作為企業的財會部門，要在認真學習稅法的基礎上，掌握稅法，按規定交納稅金，這是保證企業發展的重要之路。

參考文獻：

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[2]陳惠妮.芻議財務管理是提高企業經濟效益的重要途徑[J].中國城市經濟.2011年12期：143