財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離與協(xié)調(diào)路徑探析

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善與發(fā)展，稅法與會(huì)計(jì)制度在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著重要的作用。正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系是協(xié)調(diào)國(guó)家、社會(huì)與企業(yè)利益的重要條件。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，完善會(huì)計(jì)制度體系，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的矛盾更加突出。因此，正確處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，探索兩者的分離與協(xié)調(diào)路徑勢(shì)在必行。本文在分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的基礎(chǔ)上，主要探討分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離與協(xié)調(diào)的路徑。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 稅務(wù)會(huì)計(jì) 分離 協(xié)調(diào)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)重要的分支，是具有分析性與記述性的信息學(xué)科。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要監(jiān)督和核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高資金的使用效率和效益。稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為根據(jù)，以具有納稅義務(wù)的納稅人為主體，以貨幣作為計(jì)量單位，利用會(huì)計(jì)的基本方法與理論，監(jiān)督和核算企業(yè)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的涉及稅務(wù)事項(xiàng)的專業(yè)的會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要的目的是保證納稅人在遵守稅法規(guī)定的前提下，繳納稅金并且提供稅務(wù)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)都在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著重要的作用。但是對(duì)于兩者的分離與協(xié)調(diào)一直是被廣泛關(guān)注的問(wèn)題。因此，探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離與協(xié)調(diào)路徑具有非常重要的意義。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系。（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要基礎(chǔ)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是實(shí)質(zhì)性的會(huì)計(jì)工作，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相同，都是社會(huì)性的學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為基礎(chǔ)監(jiān)督與核算納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（2）稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也有重要影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要基礎(chǔ)，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)也有重要影響。納稅人的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)都會(huì)影響納稅人財(cái)務(wù)狀況，并且在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上反映出來(lái)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要補(bǔ)充，影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別。（1）兩者目標(biāo)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果進(jìn)行核算，為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者提供相關(guān)信息，以利于做出投資決策。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是按照稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)收入和成本以及利潤(rùn)等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以保證國(guó)家稅收和發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的作用，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者與國(guó)家相關(guān)稅務(wù)部門提供信息。

（2）會(huì)計(jì)核算依據(jù)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度，稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要依據(jù)是國(guó)家的稅法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督與核算，由于會(huì)計(jì)人員自身的能力與理解方式，對(duì)相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)有不同的表述形式，出現(xiàn)不同會(huì)計(jì)結(jié)果，這充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)靈活性。

（3）兩者的核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以在一定條件下合理估計(jì)企業(yè)的收益與費(fèi)用，以達(dá)到報(bào)表對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況能夠公允反映的目的。但是，稅務(wù)會(huì)計(jì)則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制共同作用來(lái)作為核算的基礎(chǔ)，其中主要依據(jù)的是收付實(shí)現(xiàn)制原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量執(zhí)行主要是歷史成本，對(duì)貨幣的時(shí)間價(jià)值與物價(jià)變動(dòng)的影響不進(jìn)行考慮。

（4）兩者的會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式都不相同。通常，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要有負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入、利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素。這六個(gè)會(huì)計(jì)要素是具體化的會(huì)計(jì)對(duì)象。所有者權(quán)益與負(fù)債之和就是資產(chǎn)，企業(yè)收入除去費(fèi)用部分就是利潤(rùn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要有即應(yīng)納稅額、應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅所得額、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目四個(gè)要素，其中主要的是應(yīng)納稅額，其余三個(gè)會(huì)計(jì)要素要為應(yīng)納稅額的計(jì)算服務(wù)。應(yīng)納稅額是應(yīng)稅收入與準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目之差，應(yīng)納稅所得額乘以設(shè)定的適用稅率就是應(yīng)納稅額。

（5）兩者核算內(nèi)容與對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要是以貨幣作為計(jì)量的企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，內(nèi)容包括資金的周轉(zhuǎn)、投入以及循環(huán)與退出等；稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督與核算對(duì)象主要是與計(jì)稅有關(guān)事項(xiàng)，例如，稅款的減免、申報(bào)以及解繳等。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離路徑分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離具有必然性，是我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅制改革的要求；是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)管理的要求；是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求；也是加強(qiáng)與世界經(jīng)濟(jì)交流促進(jìn)經(jīng)濟(jì)全球化的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該進(jìn)行分離，但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離應(yīng)該適度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有稅務(wù)會(huì)計(jì)適度分離的路徑包括以下方面：

1.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)。首先，我國(guó)事成經(jīng)濟(jì)體制還需要進(jìn)一步完善和發(fā)展，資本市場(chǎng)沒(méi)有完全成熟，并且企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊行為普遍存在。因此，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)是非常必要的，在企業(yè)中實(shí)行固定資產(chǎn)折舊方法，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法進(jìn)行改進(jìn)，有利于促進(jìn)且得會(huì)計(jì)制度改革，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。其次，應(yīng)該明確企業(yè)的賄賂支出，違法違規(guī)支付的罰金、罰款以及滯納金的原因，對(duì)于相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任進(jìn)行嚴(yán)厲追究，并且全部的損失或部分損失由相關(guān)負(fù)責(zé)人承擔(dān)。

2.對(duì)企業(yè)的所得稅制度進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)。首先，對(duì)于稅前扣除項(xiàng)目中的限制性項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)與禁止性項(xiàng)目范圍進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)統(tǒng)一計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行取消，在企業(yè)的工薪支出與三費(fèi)計(jì)提中可以采用外資企業(yè)的現(xiàn)行辦法，協(xié)調(diào)企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)的會(huì)計(jì)制度改革，簡(jiǎn)化企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用與廣告給用的支出標(biāo)準(zhǔn)與比例。其次，對(duì)于內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的所得稅制進(jìn)行統(tǒng)一，對(duì)于內(nèi)資與外資企業(yè)之間的所得稅的計(jì)算差異進(jìn)行減小直至消除，實(shí)行統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度。這樣有利于企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)與發(fā)展，形成良性的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，是我國(guó)進(jìn)行稅制改革的必然選擇與必然趨勢(shì)。

3.加快會(huì)計(jì)的電算化進(jìn)程，為兩者分離提供技術(shù)條件。在我國(guó)，會(huì)計(jì)電算化起步晚，但是發(fā)展迅速，有效的提高了會(huì)計(jì)工作效率與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。電算化的發(fā)展可以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的重復(fù)利用以及集中化，在不增設(shè)原始憑證的狀況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分開運(yùn)行；電算化的數(shù)據(jù)處理具有實(shí)時(shí)性，并且電算化的會(huì)計(jì)信息具有多樣性與隨機(jī)性特點(diǎn)，這樣可以保證電算化的會(huì)計(jì)信息能夠連續(xù)存儲(chǔ)，甚至跨年度存儲(chǔ)與利用，能夠保證企業(yè)對(duì)資金流動(dòng)狀況進(jìn)行隨時(shí)了解和掌握。會(huì)計(jì)的電算化為企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離提供了重要的技術(shù)支持，為兩者分離提供了現(xiàn)實(shí)的可能性。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)路徑探析

1.堅(jiān)持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)原則。一是要遵循合理性原則，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)依據(jù)的目標(biāo)、理論基礎(chǔ)以及核算原則等都存在差異，要考慮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)以及兩者的協(xié)調(diào)是否合理。二是遵循效益要大于成本原則。這是在協(xié)調(diào)過(guò)程中要始終遵循的原則。三是要堅(jiān)持實(shí)用性的原則，也就是兩者的協(xié)調(diào)要具有可操作性與實(shí)用性。

2.構(gòu)建并完善稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系。構(gòu)建并完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)，將宏觀的稅收學(xué)基本概念與理論轉(zhuǎn)化成為稅法學(xué)的相關(guān)原理與概念，并且利用會(huì)計(jì)學(xué)的相關(guān)理論與方法通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)應(yīng)該繳納稅款進(jìn)行真實(shí)反映，以此推薦我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的不斷發(fā)展。

3.會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)協(xié)作是相互協(xié)調(diào)的過(guò)程。通常情況下，應(yīng)該按照會(huì)計(jì)制度先行的準(zhǔn)則。面對(duì)不同業(yè)務(wù)，對(duì)兩者相互協(xié)調(diào)的要求也是不同的。在制度層面上，稅收法規(guī)應(yīng)該積極尋求與會(huì)計(jì)制度相互協(xié)調(diào)；會(huì)計(jì)制度對(duì)于稅收監(jiān)管信息的要求進(jìn)行密切關(guān)注，在會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的相互協(xié)作中積極發(fā)揮自身的信息支持作用。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)該積極尋求稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)。

4.注重會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間在管理上的配合與合作。會(huì)計(jì)制度的制定與日常的監(jiān)管始于財(cái)政部，而稅收法規(guī)的制定與日常的監(jiān)督管理屬于國(guó)家稅務(wù)總局，兩者的監(jiān)管部門是不同的，因此要達(dá)到的目的也是不同的，因此，在管理與監(jiān)督上要加強(qiáng)配合與合作，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)。

5.兩者在具體操作上的協(xié)調(diào)可以依據(jù)規(guī)范程度差異采用不同標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向。會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)在處理相對(duì)規(guī)范的業(yè)務(wù)進(jìn)行協(xié)調(diào)時(shí)，要保證稅收?qǐng)?jiān)持自身的原則基礎(chǔ)上，與會(huì)計(jì)的原則進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)合作。此外，對(duì)于會(huì)計(jì)處理不規(guī)范，制度上存有空白的業(yè)務(wù)，要在規(guī)范與完善會(huì)計(jì)制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，同時(shí)考慮與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)與合作問(wèn)題。

6.建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系。建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算體系主要有兩條途徑：首先按照稅務(wù)會(huì)計(jì)要素對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分類，并進(jìn)行全面的、逐一的核算，也就是對(duì)一套原始的憑證要做兩套賬目。其次，是僅僅核算納稅調(diào)整事項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，使得建立新的核算體系成為必然的選擇。

7.加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度對(duì)必要性信息的披露以支持稅收法規(guī)。會(huì)計(jì)制度的建設(shè)在制定解決具體業(yè)務(wù)的規(guī)范的基礎(chǔ)上，還要重視建設(shè)針對(duì)宏觀管理目標(biāo)的信息披露制度，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、全面以及充分披露。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)都在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著重要作用。因此，要在正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的基礎(chǔ)上，積極探索財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離與協(xié)調(diào)路徑，其中要注意兩者分離的必然性以及分離的適度，要在全社會(huì)的努力下，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離與協(xié)調(diào)創(chuàng)造良好的環(huán)境，進(jìn)一步完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度以及稅務(wù)制度。

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