營業稅改征增值稅試點對無錫地方經濟的影響分析

摘 要：本文重點分析了“營改增”稅制改革對無錫地方經濟的影響，具體包括對地方財政，當地各行業的影響，并提出了一些應對措施，以更大程度的使用好稅收制度，促進地方經濟的發展。

關鍵詞：營改增 地方經濟 稅收

隨著上海“營改增”試點方案產生良好稅制改革效應，江蘇也與2012年10月實施交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點。按照試點方案，從10月1日起，全省提供交通運輸業和部分現代服務業服務的單位和個人，應當繳納增值稅，不再繳納營業稅。應稅服務范圍具體包括：交通運輸業、研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。有形動產租賃服務等適用17%稅率，交通運輸業適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%的稅率。營業稅改征增值稅后，由國家稅務局負責征管。

一、“營改增”后對無錫地方經濟影響分析

1.對無錫地方經濟及稅收的總體影響

營業稅改增值稅，不僅會給地方企業帶來減稅的實惠，也將對地方經濟運行的模式產生深刻的影響。一方面，實施“營改增”，可以獲得制度分割帶來的收益，將形成“政策洼地”，政策的優勢對其它地區產生“虹吸效應”，促進總部經濟發展，吸引周邊未試點地區更多企業落戶，相關企業和人員會不斷聚集，擴大相關產業群集規模，增強企業和區域競爭力。另一方面， 改革試點可以減少因產業分工細化而存在的重復征稅弊端，既有利于制造業產業升級也有利于產業技術進步。

“營改增”的逐步深入對無錫地方財力的影響將是長期的，3-5年內都需要地方財稅部門化解。從宏觀角度來看，“營改增”改革的目的是為了解決重復征稅的問題，從而進一步減輕企業稅負。因此稅收總額的減少必將帶來財力的減少。按照現行財政體制，省一方面取消了對營業稅增量的集中，另一方面加大了對增值稅的集中力度，對地方增值稅（25%）部分增量集中50%。顯然，“營改增”后，假設財政體制維持不變，實際留成將遠小于改革前。即使江蘇省對“營改增”后所涉及試點行業的增值稅不予以集中，但是從微觀角度來看，不僅作為無錫地方財力主體稅種的營業稅在萎縮，而且由于“營改增”一方面會刺激相關企業擴大固定資產投資規模，另一方面“營改增”下游企業增值稅可抵扣部分增加，實際征收的增值稅稅款也會減少，地方財力同樣會萎縮。

根據國、地稅部門提供的相關數據，按上海的試點模式測算，無錫實行“營改增”后，將直接減少一般預算收入11.0億元。其中：“營改增”部分，營業稅減少20.6億元，增值稅增加19.1億元，減少一般預算收入1.5億元；增加增值稅抵扣部分減少一般預算收入6.7億元；附征的城建稅和教育費附加減少一般預算收入2.8億元，下表是按照2011年無錫的交通及服務業營業收入測算的稅款變動情況。

2.“營改增”對無錫相關行業稅負的影響

（1）交通運輸業稅負有所上升

交通運輸業是本次“營改增”的主要行業，由于交通運輸業的增值稅稅率與營業稅稅率差異高達8個百分點，其進項稅額需求要遠高于其他六個行業。如果缺乏有效的增值稅可抵扣進項，營改增后行業稅負將會大幅上升。此次改革所帶來對交通運輸各子行業的影響并不同。對于小規模納稅人而言，按照不含稅收入的3%計增值稅，稅負將有所降低。對于一般納稅人而言，如果所在行業適用稅率高，企業毛利率高，而且營業成本中可抵扣項目占比較低，譬如陸路運輸行業，他們的稅負必然有所提高。但是航空運輸，水路運輸行業雖然適用稅率較高，但由于營業成本中可抵扣項目占比較高，而且毛利率較低，稅改前后稅負基本持平，所以影響不大。

另外，運輸途中發生的過橋過路費也是很大的費用支出，大概占到貨運成本的20%左右，甚至更高，這部分費用按政策無法進行抵扣，這也是“營改增”后交通運輸企業稅負加重的原因之一。為了能有效解決這一問題，有關部門正在考慮可以優化完善營業稅改征增值稅試點制度的可行措施，考慮拓寬進項稅額抵扣面，讓增值稅的抵扣作用得到發揮。如不需要支付過橋過路費的無錫公共交通有限公司，由于運營的最大支出為固定資產和油耗，按2011年財務數據分析，理論上其可抵扣成本可占到營業總成本的54%，經初步測算增值稅進項抵扣額還超過了銷項稅額。

（2）現代服務業稅負增減不一

①有形動產租賃

“營改增”試點后，該行業的稅率將由5%提高到17%，名義稅率上升很大，但實際稅負變化不大。這主要是因為有形動產租賃中的經營租賃行業在試點后取得動產的進項稅額基本上可以抵扣稅率帶來的負面影響。改增值稅后承租人可以用租金發票上的增值稅進行抵扣，而且抵扣額往往能超過信貸方式，所以在進行設備融資方面，融資租賃比貸款更具競爭力；加上長期租約的租金往往是分年取得的，因此長期來看稅負變動不明顯。而對于融資租賃來說，原本按5%計征營業稅的計稅依據就是按租金收入與動產購入價的差額，改按17%計征的話稅負直接上升12個百分點。

②文化創意服務和鑒證咨詢服務

這些行業人力成本是主要支出、可用于抵扣進項稅額的項目如新購固定資產等相對較少。文化創意服務和鑒證咨詢服務本身的兩稅稅率差異較小，“營改增”后的實際稅負基本可以持平。在調查過程中，這類企業由于之前為純營業稅單位，因此測算稅負變動時對增值稅可抵扣成本的確認比較謹慎，對稅負變動的預測是略有增加。如無錫銳眾廣告有限公司測算“營改增”后稅負增加3%，江蘇公證天業會計師事務所有限公司測算“營改增”后稅負增加12%。

③信息技術服務、研發和技術服務

該兩大行業在改征增值稅后，企業可抵扣的進項稅額比上述文化創意服務等行業多，原因是作為新興產業的主要經營業務之一，往往能夠與新興產業企業的其他增值稅應稅項目如軟件產品、硬件產品等合并計算，同時行業中的委托研發等現象也比較多，“營改增”后這一部分企業的稅負將會下降。如無錫江森自控樓宇設備科技有限公司，以2011年財務數據為例，理論上可抵扣成本占應稅收入的55%，增值稅進項稅額已超過了銷項稅額。因此“營改增”將有利于促進區域研發企業和研發型總部經濟的發展。

④物流輔助服務

“營改增”試點才剛開始，這個行業的企業就打出了漲價牌，漲價幅度就是按適用的稅率比例，理由就是稅率提高了。境外運輸業務，原免征營業稅，“營改增”后適用零稅率，享受免抵退稅政策 。 總體而言，物流輔助服務盡管固定資產投入、外購材料設備等金額不大，但由于貨運及其他代理等服務存在轉單和委托情況，存在大量可抵扣的應稅勞務服務，使得”營改增“后整體稅負變動不大。 如無錫佳達國際貨運代理有限公司，按2011年財務數據測算，其運輸代理業務的稅負略增5%。但是，其中裝卸搬運服務稅率由原先的3%上升到6%，且主要成本為人力資源成本，可抵扣成本較小，所以導致稅負有所上增加。如應稅勞務以裝卸搬運為主的儲運公司，按2011年財務數據測算，“營改增”后稅負上升達30%以上。

⑤小規模納稅人稅負下降明顯

“營改增”后屬于小規模納稅人的企業，其提供的應稅服務適用征收率為3%的簡易計稅方法。如提供的應稅服務屬于交通運輸業、建筑業、郵電通信業和文化體育業，稅負不發生變化。其他服務的稅負則相應降低2個百分點。

二、應對“營改增”改革的政策建議和措施

1.對地方財政體制改革的建議

（1）調整分稅制

要保證增值稅擴圍改革在各地順利推進，協調出適當的中央與地方收入分配方案非常必要。如果保持現行中央、地方收入分配基本不變，那么營業稅收入會因增值稅征稅范圍擴大而減少，到時候地方部門將壓力重重，勢必會要求重新調整增值稅收入分配比例。建議由現行的中央與地方75∶25 調整為65∶35 為宜，這不僅可以減輕地方財政壓力，同時也加大對第二產業所占比重較大的地方財政支持力度。這樣改動的目標是能將調整后的地方增值稅收入增量至少足以填平營業稅收的缺口。

（2）取消省集中

所謂集中是對于跨地區經營的公司。為了解決這類企業面臨的難題，根據規定，新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業所得稅，第二年開始總機構和分支機構應分期預繳的企業所得稅必須按照財預[2008]10號文件的有關規定進行分配。50%由總機構預繳，總機構預繳的部分，其中25%就地入庫，25%預繳入中央國庫，剩余的50%在各分支機構間分攤預繳。

按照上海已實行的過渡性政策，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區。按照下放營業稅增量、對增值稅（25%部分）增量集中50%的體制，地方財力仍將受到大幅影響。因此建議由“營改增”帶來的增值稅，仍屬地方收入，全部計入一般預算收入，同時省不參與集中。

（3）加大轉移支付

“營改增”改革的目的是實現結構性減稅，影響到的營業稅是地方稅，因此減稅的壓力全部由地方政府承擔。在地方財政相對不容樂觀的情況下，對于屬于全國性宏觀調控政策的“營改增”，中央、省一級的財政部門應當完善相應的轉移支付制度，安排專項資金彌補由改革帶來的地方財力減少，加大對地方財政財力損失的補助。同時加大獎勵支持力度，調動地方改革創新的積極性。

（4）加強行業風險監控

“營改增”試點實施后，基層稅務部門應加強推行后各項政策的貫徹落實和跟蹤分析，在試點初期應重點關注過渡時間差異項目的跟蹤管理。積極借鑒地稅在行業管理中好的做法，同時逐步建立和完善相關行業管理辦法和評估模型，對評估形式、手段、行業評估參數模型、行業風險指南等進行不斷論證和研究，不斷提高行業監控管理水平。

2.對地方稅務完善的建議

（1）加快完善地方稅種

從稅收收入的歸屬來看，目前營業稅是地方的主要的稅種之一，假如營業稅被增值稅取代，地方稅將缺少一主要稅種。把營業稅的一部分項目納入增值稅征稅范圍，必然會導致中央和地方政府利益的重新調整。建議盡快完善地方稅的征管體系，適當開征和豐富地方稅種，加快變費為稅的步伐和力度，如開征財產稅、社會保障稅、遺產稅等稅種。稅收的保障力度關系到地方經濟發展。

（2）強化資格認定及發票管理

稅務部門要根據相關文件精神，結合征管實際，明確增值稅一般納稅人認定、減免稅優惠過渡操作等辦法，提前做好各項資格認定工作。這對一般納稅人認定標準的提高，稅務部門應積極輔導和督促企業規范財務核算，鼓勵更多的企業認定一般納稅人，同時也要防止個別企業通過化整為零等方式逃避一般納稅人的認定，讓增值稅鏈條作用的發揮到位。

“營改增”后，交通運輸業企業要求使用貨物運輸業的增值稅專業發票，其它服務業企業則使用增值稅專用發票，對于混業經營的企業要督促其嚴格按照對應項目分別開具對應稅率的專用發票。

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作者簡介：邵潔（1977- ），女，江蘇省無錫市，中級會計師，會計本科，柯尼卡美能達商用科技（無錫）有限公司