融資租賃公司的營改增之惑

面對營改增這一稅制變革，許多企業因為稅收減少而歡呼，但有人歡喜有人愁。

比如，在一家融資租賃公司擔任高管的王明風最近就為營改增發愁。“都說營改增是減輕企業稅負的，但我們實施營改增后，稅不但沒有減少，反而增加了?！蓖趺黠L日前接受《新財經》記者采訪時顯得有些無奈。

據王明風介紹，營改增后租賃公司的稅負普遍大幅增加?！白赓U公司營業稅稅率由5%提高到17%，稅負比原營業稅下征收的增加了接近三倍。不僅如此，租賃公司還無法享受稅負超過3%部分的即征即退政策。”與此同時，實施營改增后，租賃公司在售后回租業務過程中會被重復征收增值稅。

有統計數據顯示，2012年國內9家金融租賃公司實際繳納營業稅6.87億元，若按增值稅模擬測算，繳稅金額約為19.95億元，增幅達190%。

為什么營改增會讓融資租賃公司的稅負不降反升？融資租賃公司的稅負增加問題有無解決之道？

三重困惑

營改增的基本原則是“改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅”。但從最早開始試點的上海來看，與多數試點行業和企業稅負明顯減少相比，融資租賃企業稅負較之前大幅增加。

目前來看，營改增給融資租賃公司帶來的困惑主要有三個方面：一是稅負增加；二是售后回租業務出現重復征稅；三是免稅或低稅率購進租賃物進項抵扣不足和即征即退享受不到優惠。

營業稅方面，財稅[2003]16號文規定，經營融資租賃業務的單位從事融資租賃業務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息。適用稅率為5%。

增值稅方面，今年8月1日起施行的財稅[2013]37號文規定，從事融資租賃業務的試點納稅人提供有形動產融資租賃服務，以取得的全部價款和價外費用扣除由出租方承擔的有形動產的貸款利息、關稅、進口環節消費稅、安裝費、保險費的余額為銷售額，適用稅率17%。

從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發票、農產品銷售發票、鐵路運輸費用結算單據和稅收繳款憑證等可作為增值稅扣稅憑證進行進項抵扣。

第一個困惑在于，對比兩種稅制下的政策就會發現，營業稅和增值稅下的稅基基本沒有改變，而稅率從5%提高到17%，提高了12個百分點，對應的城建稅及教育費附加也會提高12個百分點，這就直接導致融資租賃企業營改增后稅負增加兩倍多。

第二個困惑在于，融資租賃公司在計算售后回租業務銷項稅額時，如果“全部價款和價外費用”中包含有形動產的購買價款部分，將導致承租人在購置有形動產時，對購買價款部分繳納過一次17%的增值稅，在售后回租業務過程中，融資租賃公司對這一有形動產購買價款部分再繳納一次17%的增值稅，造成增值稅重復征收。

售后回租重復征稅違背了營改增“消除重復征稅”的本意，據了解，很多租賃公司為此停止所有或者部分售后回租業務。而售后回租是融資租賃的主要業務類型之一，這一業務開展受阻，對于整個行業的打擊不言而喻。

第三個困惑在于，雖然有文件規定對融資租賃增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策，但基本沒有企業能享受到這項優惠，因為3%即征即退的分母不明確。財稅[2012]86號文規定：“增值稅實際稅負是指，納稅人當期實際繳納的增值稅稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例?！倍鴮τ谌績r款和價外費用，各地區的稅務部門和融資租賃公司的理解不盡相同。目前主要有以下三種理解：一是息差（租息減去財務利息支出）；二是租息；三是租金全額即本金加上利息。

通過實際案例測算，以不同的分母計算出的實際稅負，差別非常大：以息差作為分母，實際稅負約為5%；以租息作為分母，實際稅負約為2.5%；以租金全額作為分母，實際稅負約為0.5%。也就是說，只有以息差作為分母時，租賃公司才能達到即征即退的水平。

如何應對

面對營改增帶來的壓力與困惑，融資租賃該如何應對呢？

王明風對記者透露，他們公司之前選擇將回租業務放到非試點城市，即在營改增非試點地區，注冊新公司來開展回租業務，以減少稅收政策的影響。但這一方式目前已經失去意義，因為自今年8月1日起，融資租賃行業的營改增試點已在全國推開。

也有不少企業選擇了另一種帶有風險的辦法。比如北京一家內資租賃公司的經營業務主要由售后回租業務構成，由于回租業務沒有進項，若要對本金也交17%的稅，稅負就太高。該公司采取的辦法是，跟承租人另簽合同，把當期收入變成咨詢服務類的業務，按照6%的稅率，并對承租人開具普通增值稅發票。

但這一辦法也在弊端，不僅存在一定的稅務風險，而且即便按照6%的稅率，公司稅負也出現了上升。

王明風表示，現在很多融資租賃公司都在進行業務調整，一個重要方向是縮減回租業務，增加不熟悉的直租業務。同時，加強與銀行的合作，使得從銀行借貸來的資金與付給承租企業的資金這兩筆業務不存在太多時間差，否則，融資租賃公司將替銀行承擔部分稅款。

為厘清融資租賃營改增存在的主要問題，找出原因，并在充分征求融資租賃界和地方稅務執行部門意見的基礎上，嘗試提出解決問題的建議，中國融資租賃三十人論壇組織了全國范圍內的營改增調研。

為有效解決融資租賃業在營改增中遇到的問題，課題組在吸收各調研企業和稅務主管部門建議的基礎上，提出了“兩率”的解決方案。

“兩率”即將融資租賃業務區分購買和租賃兩個環節，實行兩個稅率：有形動產價款部分適用稅率17%，符合國家政策的部分租賃物或承租人適用特殊稅率時，也同時適用租賃公司；租息等融資租賃收入部分適用稅率6%。

此外，課題組建議對有形動產售后回租服務實行差別征稅，有形動產價款部分按零稅率或免稅計征，租息部分按6%稅率計征。

“兩率”并行既符合營改增的基本原則，也符合融資租賃的本質特征，同時還能很好地化解營改增試點階段暴露的問題。融資租賃的本質特征，是以融物的形式實現融資。在融資租賃業務的租賃環節，出租人銷售的只是租賃服務，取得的收入只包含租息部分。因此，應區分出租賃公司租息，按現代服務業適用的稅率征收增值稅。

目前來看，“兩率”并行具備可行性，營業稅下的稅基是租金當中的租息收入減掉資金成本，也就是說其實營業稅下融資租賃業務的本金和租息部分本來就要進行分拆，核算是非常清晰的，而并不是因為‘兩率’的政策導致本金和利息收入的分拆。融資租賃業務與現代服務業適用相同的稅率6%，一方面沒有否定原有營改增政策對融資租賃業本質的界定，另一方面也沒有創造出新的稅率，而是適用了已有稅率。