國外實務部門稅收征管現代化的經驗

摘要 國外稅務實務部門在探討稅收征管現代化問題時，絕大部分是把稅收征管定位在面向逐步邁進協作型管理。本文對美國、烏克蘭、俄羅斯、澳大利亞的現代稅收征管體系作了簡要介紹，以期對我國稅收征管現代化的改革有所裨益。

關鍵詞 稅收征管現代化 美國 烏克蘭 俄羅斯 澳大利亞

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

近30年來，世界各國紛紛致力于改造稅收征收管理體系，大量的變革創新使稅收征收管理在形式和內容上發生了許多深刻的變化。雖然各國實施征管變革的著眼點不盡相同，但是變革的總體步伐卻逐步邁向同一目標，即建立或完善一個適應現代經濟社會的發展變化，有利于提高稅收管理質量和效率的稅收征管體系。國外稅務實務部門在探討稅收征管現代化問題時，絕大部分是把稅收征管定位在面向逐步邁進協作型管理，服務性管理也已端倪的過程階段來看待的，這符合大部分國家稅收征管所逐漸步入的發展階段。

一、美國國稅局現代化概述

美國國稅局在1952年進行了改組，依法征收聯邦稅收收入，其每年征收超過2萬億美元的稅收收入。

到20世紀90年代末，美國國稅局受到強烈的監督和批評。美國副總統戈爾1998年指出：“國稅局的工作大多是圍繞其內部目標，而不是客戶的需求……國稅局應開始細化其每個分部的客戶群和重要事件，因為他們涉及到這些客戶的稅務責任”。

國稅局以回應這一挑戰為契機，希望通過國稅局現代化，實現將來更高的工作效率、更好地為公眾服務和改進組織機構。這不是一個簡單的任務，需要根本性的變化，幾乎國稅局所有的機構、所有員工的工作及其與納稅人相互影響的方式都會改變。

（一）美國國稅局使命。

美國國稅局在1998年前將其使命描述為“征收適當的稅款”。1998年后經過國會立法，改為“為美國的納稅人提供一流質量的服務，幫助其了解和履行他們的稅務責任，并承諾按照稅收法律誠信和公平的對待所有的納稅人和涉稅事件”。

（二）美國國稅局現代化的指導原則。

根據這一使命，美國的稅務機構現代化的指導原則是：第一，從納稅人的角度理解和解決問題。第二，幫助企業稅務總監明確稅法知識，明晰納稅人的權利和責任，以采取適當的涉稅活動。第三，改進稅務組織機構，采取提高稅務機構性能的措施。第四，促進與納稅人之間公開、誠實的溝通。第五，堅持稅務機構及涉稅信息的完整性。

（三）美國國稅局現代化的目標。

在這些原則的指導下，美國的稅務機構現代化的目標是：

1、對每個納稅人的服務：

（1）使納稅申報更容易；（2）提供一流優質的服務，根據每個納稅人的需要提供幫助；（3）提供及時、專業的服務，以在特殊涉稅活動中幫助納稅人。

2、對所有納稅人的服務：

（1）進一步公平的對待所有納稅人；（2）提高整體的稅收遵從度。

3、通過高質量的工作環境提高稅收征管效率：

（1）提高稅務機構員工的工作滿意度；（2）隨著經濟增長和納稅服務水平的提高，保持稅務機構人員的穩定性。

為了實現這些目標，就需要國稅局進行以下改進：重構納稅服務實踐活動；以納稅人為中心對稅收征管服務進行分工；幫助稅務機構員工明確其所處的地位，尤其是應承擔的責任；完善納稅服務績效評價體系；引進新技術。

（四）美國國稅局現代化對納稅人的預期影響。

美國國稅局現代化要求不要用稅收收入高低衡量稅務機構員工的績效，而應以納稅人服務滿意程度為標準。因此，國稅局現代化進程對納稅人有利，具體體現在：

1、稅務機構提供更多有益的納稅服務以幫助納稅人了解并正確繳納稅款：

（1）為退休人員、學生、不動產業主、家長、低收入和具有特殊需求的人群提供專門的納稅服務；

（2）幫助納稅人更容易了解最近的納稅服務大廳的位置，以及幫助納稅人通過電話服務互聯網和e-mail更快并更容易的完成納稅及獲得其他納稅服務；

（3）對TELEFILE（電子納稅申報）系統進行擴展，以更好的滿足納稅人的需要；

（4）加大與地方稅收機構的合作力度，以幫助納稅人實現同時納稅申報，提高申報效率。

2、稅務機構對納稅人欠稅或退稅事宜提供更為快速、準確的納稅服務。

（1）對普通納稅人提供與大型企業相同的高質量的納稅服務；

（2）通過電話或稅務機構工作人員面對面對納稅人做出能及時獲得相關稅收活動后續服務的可靠承諾；

（3）具有良好稅收專業素養的稅務機關咨詢人員能準確理解納稅人的問題并為納稅人提供解決稅收問題的建議；

（4）對納稅人涉稅問題專業、周到的幫助，并提供清晰的稅法依據。

3、對延遲繳納稅款的納稅人提供專業、貼心的納稅服務。

（1）訓練有素的稅務機關工作人員為納稅人提供履行當前納稅義務并在將來及時納稅的解決方案；

（2）提醒納稅人及時關注其納稅義務，以避免延遲繳納稅款

（3）對新成立企業提供專門的納稅服務；

（4）對納稅人提供其權利和義務的明確解答；

（5）在納稅人與稅務機關關于應納稅款金額或支付方式發生爭議時能迅速獲得獨立的第三方機構的服務；

（6）對包括留置權處置在內的稅收征管程序作出嚴格的規定，以在稅務機關需要采取強制執行稅款情況下首先做到保護公眾利益；

4、在納稅人被選擇做納稅檢查時提供專業、周到的納稅服務。

（1）訓練有素的稅務機關工作人員幫助納稅人明確納稅申報時按稅法規定各項應稅所得的分類及如何準確的進行申報；

（2）提醒納稅人及時關注其應稅所得情況以免發生延遲納稅；

（3）在納稅人發生特殊涉稅事項時為其提供最佳的納稅方案；

（4）如果納稅人對稅收檢查認定的納稅額有異議，為納稅人提供便利以使其方便的聯系獨立的第三方對稅收爭議問題尋求解決方案。

5、無論納稅人的職業、生活工作地點、所處行業、收入水平如何，稅務機關均認為納稅人與其競爭對手一樣，按照稅法規定依法履行了其納稅義務。

（1）稅務機關會與納稅人的創辦者及所屬行業協會保持良好的工作關系，找出納稅人容易發生稅收申報或計算錯誤的問題進行解決，以確保納稅人都以恰當的方式理解稅法和申報納稅；

（2）迅速識別并與納稅人及時溝通可能會影響行業或同類組織稅收遵從的問題，以免造成納稅人出乎意料的欠稅行為。

6、一旦發現現行稅法對小企業不公平或者造成小企業額外的稅收負擔，稅務機關提供及時有效的途徑給納稅人，以便納稅人將此情況及時反映給有權力解決這些問題的部門。

（1）認為稅務機構的稅收部門規章需要變更請反映給美國國稅局；

（2）認為稅法需要變更請反映給財政部和美國議會。

（五）美國國稅局現代化——改進納稅服務，提高稅收遵從度的路徑選擇。

1、簡化納稅申報程序；

2、網上稅法問題咨詢服務；

3、稅法宣傳與稅法培訓項目；

4、未成年人稅收返還項目；

5、部分公司臨時工欠稅事項補繳策略；

6、納稅人關系管理項目。

（六）美國國稅局現代化的作用。

1、改進納稅服務（如更快捷的納稅申報、更快的涉稅事項處理周期，更好的稅收知識普及等）；

2、關注納稅人培訓和與納稅人的交流；

3、更早的識別和解決涉稅問題；

4、幫助納稅人更好的進行涉稅決策；

5、充分利用信息技術提高效率；

6、更高的稅收征管效率；

7、增進稅務機構員工的服務意識與服務能力；

8、以納稅人為中心的稅務機構組織結構；

9、增進大企業納稅服務。

根據2011年的報告，美國國稅局征收每100美元的稅收收入所付出的稅收征管成本僅為53美分，稅務機構納稅服務滿意水平得到提高。

二、烏克蘭國家稅收服務現代化概述

烏克蘭在世界銀行的支持下自2003年推行國家稅收服務現代化，計劃到2012年完成。目標是希望通過10年兩個階段的稅收服務現代化推進稅收遵從度的提高，促進稅收征管效率、稅收征管透明度和稅收公平。

其稅收征管現代化的主要途徑是：

1、強化稅務機構的問責機制，提高稅收執法誠信度。通過反腐敗舉措提升稅務機構的名聲，為建立對烏克蘭全體公民開放的、負責的和公正執法的稅務機構形象，稅務機構專門建立內部執法監督部門和公共關系管理委員會。

2、降低納稅人的納稅成本，主要是稅收遵從成本。減少稅務機構濫用職權的概率，提高稅收征管效率，強化納稅人自我評估與自我申報。

3、改進納稅服務，包括在稅務機構建立納稅人導向的納稅服務文化，通過良好的納稅服務提高納稅人自愿遵從稅法的意愿。

4、改進稅務稽查對稽查對象的選取方法和稅務稽查執行程序，以期減輕依法納稅的納稅人的納稅成本，同時提高稅收征管效率，以利于發現和稽查的重大稅收不遵從行為。

5、改進稅收訴訟和稅收爭端解決機制，主要體現保護納稅人權利，同時允許稅務機構根據稅法在與納稅人權責對等的情況下采用公認的稅法原則提高稅收征管效率。

6、全國稅收征管信息系統的完善。該信息系統包括四個子系統：納稅人登記系統，納稅申報系統和稅款繳納及退稅系統，稅務稽查系統。在軟件系統開發的基礎上對稅務機構人員和納稅人進行培訓。

截止2001年的統計，烏克蘭稅收征管現代化提高了稅收征管效率，提高了納稅人的稅收遵從度，實現了征管現代化的階段性目標。

三、俄羅斯稅收征管現代化部分內容

俄羅斯稅收征管實踐中發現，信息系統對稅收征管作用巨大。其有利于對納稅人身份、稅基、應納稅種的確定，納稅人綜合帳戶的所有已繳納稅款，欠稅額、罰款一目了然，有利于稅收信用評級。同時稅收征管信息系統能有針對性的對那些最有可能利用低估收入或虛增成本費用等手段偷逃稅款的納稅人進行甄別，有利于確定稅務稽查對象。稅收征管信息系統還能與來自于會計師事務所等第三方的信息進行核對，對納稅信用良好的納稅人簡化納稅程序，節約征納雙方成本。

俄羅斯稅收征管現代化的進一步設想是將現有的稅收征管計算機系統發展為自我評估的系統。這樣，納稅人根據自我評估系統，能夠更容易的完成納稅申報，在系統中計算他們的稅務負擔。這就要求稅收征管系統應該向納稅人提供充分的信息，幫助其完成納稅申報，并提供簡單的稅法規定、稅收征納方式和程序。稅收征管稅表上的信息應保持完整性，并要求納稅人提供相應的會計資料，激勵納稅人自愿遵從稅法。另外，在選擇稅務稽查對象時，應該核實征管系統中納稅申報提供的信息。

稅收征管系統在從紙張形式或通過電子方式提交的數據采集完成后，應執行常規稅收征管功能，如核實納稅額和進行納稅人納稅信用檢查，驗算納稅人繳納稅款或預付稅款與征管系統估計的該納稅人稅收收入是否差異巨大，通過比較個人賬戶歷史信息，確保其繳納稅款與稅收信用相匹配，并通過使用第三方信息與稅收征管系統相比對，以更便利的程序檢測可能的稅收違規和欺詐行為。由于稅收征管系統的自動化，能更好地解決稅務機構人員工作量的增加問題，提高稅收征管效率。

納稅人識別號碼（TIN）被認為是稅收征管現代化中信息化成功實現的關鍵要素。由于稅收征管系統對納稅人歷史記錄和所有相關信息的自動關聯訪問，能消除大部分重復的文書工作，同時為稅務機構和稅務機構工作人員提供了納稅人的詳細信息，有利于減少傳統稅收征管中稅收征管人員與納稅人之間的密切聯系，既減少了重復的工作負荷，也減少了稅務機關工作人員腐敗的機率。由于在日常稅務稽查工作中，稅收征管信息系統將甄別已欠稅或潛在的偷逃稅納稅人的資料，有利于減少稅收征管的重復工作量。同時，稅收征管系統還提供管理信息報告、稅收收入統計和預測稅收工作量。

四、澳大利亞稅務機構促進納稅服務和提高涉稅突發事件管理

在過去的十年里，澳大利亞稅務機構發生了深刻的變化，極大的改善了他們與納稅人的交流。在互聯網快速普及和納稅人更高的納稅服務要求的背景下，稅務機構正在重新評估他們稅收征管的方式。澳大利亞國稅局（ATO）負責征收超過聯邦90％的稅收收入，其中信息技術為其稅收征管業務提供了重要的支持。當時澳大利亞國稅局日益認識到其原有的信息系統的局限性，開始了其IT基礎設施現代化的努力。

1999年，澳大利亞國稅局建立了與惠普的合作伙伴關系，旨在提供一個稅收征管基礎設施，簡化IT環境，并確保無故障的高峰稅務活動網上運作。通過此次合作，稅收征管成績非常顯著，在高峰時段幾乎100%的稅收系統可用，而停機減少63%。同時，由于互聯網信息電子保存技術的應用，澳大利亞國稅局擁有更為豐富的數據庫信息和對納稅人信息的更好掌握，從而更好地為稅收征管服務。□

（作者：貴州財經大學財稅學院稅收教研室主任，博士，教授，主要研究方向：財稅理論與政策）

注釋：

資料來源：http：//www.irs.gov

資料來源：www.worldbank.org

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