“營改增”對石油加工企業經營管理的影響

摘要 “營改增”是十二五規劃中重要的減稅性措施，對目前企業的經營管理有著重大的作用。本文以石油加工企業為例，首先分析了營改增的定義，并對該政策進行了解讀；同時從稅收負擔、工作人員壓力以及納稅籌劃三方面分析了營改增對石油加工企業的影響；并在最后對石油加工企業的納稅籌劃提出方案與對策。

關鍵詞 營改增 石油加工 經營管理 納稅籌劃

中圖分類號：F542 文獻標識碼：A

自2008年金融風暴發生以來，我國企業所面臨的經營環境一直不容樂觀，沉重的稅收負擔伴隨著企業的經營管理；企業的稅負問題逐漸成為了社會熱議的話題。對此，在2012年7月25日的國務院常務會議中，決定將營業稅改增值稅的試點范圍由上海擴大到北京、天津等11個省市自治區。營業稅改增值稅作為“十二五規劃”中一項重要的結構性減稅措施，其推出與試點范圍的擴大對于企業的經營管理有著重要的意義。石油加工企業是國家能源企業的重要組成部分，維系著國家能源安全問題，營改增對其經營管理必然會產生深遠的影響。

一、“營改增”定義與政策的解讀

簡單來說，營改增就是以營業稅進行計量的應稅科目用增值稅進行核算。在先前的稅收體系下，企業需要對一些業務重復進行繳稅。營業稅是國內企業根據其所獲得的營業額來征收的一種稅收，屬于流轉稅的一種。而增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。從兩者的定義就可以看出，營業稅與增值稅存在著重復繳稅的環節，而這種重復繳稅的行為加重了企業的稅收負擔。

對此，在“營改增”上海試點取得卓越效果的背景下，財政部與國稅總局印發了《財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，明確將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍。該“營改增”政策對于企業的發展有著積極的作用與意義。在當前企業生存環境日益艱難的背景下，“營改增”政策無疑就是減輕企業的稅收負擔，為企業增添更多的流動資金與利潤，幫助其渡過難關，有效促進經濟的健康發展。

二、營改增對石油加工企業經營管理的影響

石油加工企業是能源行業的重要組成部分，在近年來的發展過程中一直承擔著較為沉重的稅負。一方面，石油加工企業在原料采購過程中要承擔供應商的增值稅；另一方面，還要承擔自身經營過程中所產生營業額而帶來的營業稅。因此，石油加工企業的經營管理受到了明顯的重復納稅情況。

“營改增”政策的實施給石油加工企業所帶來的直接效應那就是稅收的減少。由于石油加工企業在之前的經營管理過程中承擔著重復繳稅的問題，“營改增”政策可以讓石油加工企業在銷售產品時所產生的增值稅，多了一部分由外購勞務所負擔的營業稅改成的增值稅進項予以沖抵，這無疑起到了減輕稅負的作用。至于石油加工企業能因“營改增”而減少多少稅收，取決于所適用的稅率、企業生產經營的毛利潤率以及外購勞務的多少等幾方面要素。

同時，“營改增”政策的實施統一了稅種，減輕了石油加工企業會計工作人員的負擔，提高了工作效率。在原先營業稅與增值稅雙向并行的稅制體系下，會計工作人員需要對各應稅項目進行審核，判斷其到底應該繳納營業稅還是增值稅，而且有些工作人員為了幫助企業達到避稅的目的，絞盡腦汁，一定程度上也給企業帶來了涉稅風險。。隨著“營改增”政策的三部曲的實施，會計工作人員的負擔必將大大減輕，工作效率也將提高。

三、基于營改增如何做好納稅籌劃

稅收是企業經營成本的重要組成部分，從西方發達國家的經驗來看，企業的稅收也可以通過規劃來實現節約的目的，即納稅籌劃。在“營改增”的稅制改革下，石油加工企業所面臨的納稅格局產生了一定的變化，這使得石油加工企業的納稅籌劃工作也需要做出相應的變動。

對于石油加工企業來說，與營改增相關的生產經營的費用主要有運輸費、管道輸送費用、研發設計費、信息技術、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢等等，在“營改增”政策下，納稅籌劃工作可以從這幾方面的些費用的節約入手。對于“營改增”后石油加工企業的納稅籌劃，總體思路就是“選擇合理的供應商與合作單位。”正如前面提到的，石油加工企業的生產經營會面臨著運輸費等費用支出，而這些費用的支出基本上是和石油加工企業的供應商或合作伙伴有著密切的聯系。鑒于目前“營改增”只是在部分省市試點，石油加工企業在向供應商或合作伙伴購買商品或服務時，本著同等價格、同樣服務質量的前提下，盡可能選擇能夠提供增值稅專用發票的單位，這樣可以起到增值稅進項抵扣的作用。當然，切忌為了取得增值稅發票，而不考慮價格與服務質量的因素，這主要取決于兩者之間的權衡。

此外，對于處于非“營改增”試點省市的石油加工企業，在對外提供服務時，可以考慮在保證服務質量的前提下，將自身的一些勞務服務外包給能提供增值稅發票的商家，通過服務外包的模式來抵扣一部分的進項稅，達到稅費合理化、最小化的目的。

四、小結

目前，對于石油加工企業來說普遍存在原油與成品油價格倒掛、大幅虧損的現狀，如何做好稅收籌劃，規避稅收風險是非常重要的。理解并運用好“營改增”政策，是一項非常重要的減稅增效措施，對其經營管理具有不可忽視的影響。□

（作者：中國石油化工股份有限公司九江分公司，大學本科學歷，研究方向：稅收）

參考文獻：

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