煤礦企業基建期的會計核算問題研究

○張峻

（國投曲靖煤炭開發有限公司 云南 曲靖 655000）

煤礦行業作為我國經濟發展的支柱產業，為我國經濟的持續高速增長作出了巨大貢獻，然而隨著市場化過程的推進，煤礦企業的競爭加劇。再加上近年來煤礦企業的產能過剩，企業利潤下滑，如何在這種行業相對低迷的背景下提高企業的效益是每個煤礦企業面臨的重要難題。煤礦企業的基建項目涉及范圍較廣，基建項目能夠成功關系著煤礦企業未來發展。而會計核算能夠通過準確、全面、系統地反映企業的生產經營活動，基建期與生產期的會計核算有所區別，應該針對基建期的具體情況進行會計核算的處理。本文就煤礦企業基建期的會計核算存在的問題進行了分析，并提出了具體的政策建議。

一、煤礦企業基建期會計核算的重要意義

1、會計核算有助于保證會計信息的真實性

如果煤礦企業通過對會計人員進行培訓，提高他們的職業素養，使他們的會計核算過程中嚴格遵守財政法規，那么就會全面提高會計信息的真實性、準確性和完整性，保證企業的會計信息質量。而保證會計信息的質量又是會計核算最為基本的要求。

2、會計核算能夠提高企業的管理水平

會計核算通過將企業大量的經濟活動會計資料進行歸類整理，化繁為簡，并核算分析企業經濟活動和運行現狀的數據，對企業的經營活動進行全面、系統、連續的反映，使企業的運行控制在會計核算的監督之下，能夠極大地促進企業員工工作的積極性，同時也為管理者的工作提供了系統的會計資料，降低了管理者的工作量，保證他們集中精力放在企業的管理方面，有助于企業的經濟管理水平的提升。

3、會計核算有利于煤炭企業稅務籌劃的開展

企業的會計核算是稅務會計的基礎，而稅務會計又是企業進行稅務籌劃的依據。如果企業的會計核算真實、完整，那么企業進行稅收籌劃的依據就比較充分，不僅使稅務籌劃的合法合規性得到保證，即企業運用法律手段保護自身的合法權益，而且能夠降低企業的稅負，這在一定程度上也提高了企業的經營效益。

4、會計核算有利于企業經營缺陷的發現

會計核算通過將企業經營活動的各種原始憑證進行整理，并將會計信息進行加工形成報表呈現給企業的管理者和相關利益者。他們對報表中的數據信息進行分析，能夠及時發現企業經營中的缺陷所在，并提出解決對策或者是調整投資決策。

二、煤礦企業基建期會計核算存在的問題

1、對固定資產投資計劃缺乏認識

有些煤礦企業在基建期進行會計核算時對固定資產投資計劃缺乏認識，存在一些違規操作的現象。煤礦企業應該按照法定程序對基本建設項目進行管理，但是目前很多企業由于缺乏對固定資產投資的認識，在基建項目的計劃、報建到實施各環節都存在一些違規現象，具體體現為以下幾個方面。

第一，在計劃方面沒有取得相應的批準就進行項目的建設。煤礦企業進行項目建設對周圍環境和居民的影響巨大，只有按照國家規定進行開發、并取得國家批準才能進行項目的建設。但是，目前，有些煤礦企業只做了本單位的計劃，而沒有對項目的可行性進行研究并出具可行性報告；有些煤礦企業的項目，上級只下達了部分資金，缺少其他資金的來源；有些煤礦企業在編制投資計劃時，總投資額與明細投資額之和不一致。如果存在這些現象，煤礦企業都不能對項目進行建設，但是目前已經開展的項目中很多存在上述違規現象。

第二，在報建方面沒有按照相關的規定進行處理。煤礦企業進行建設項目的施工時，應該取得相應的批準開工報告，只有這樣才能保證項目的合法合規性。但是目前有些煤礦企業并沒有按照法律的規定到當地建設管理部門報建；有些煤礦企業即使報建，在沒有取得相關批準前就進行基建項目的動工，甚至在報建被否定時也同樣繼續進行項目的施工。

第三，在項目的實施過程中沒有嚴格按照批準文件執行。在項目的實施過程中，有些煤礦企業的項目本身的規格、數量等與批準文件存在不符的現象，有些企業的項目所用的物料具體明細與批準文件的明細不相符合。

2、盲目追求經濟利益

有些煤礦企業在進行會計核算時為了追逐利益，只要能夠賺錢就不惜一切代價去達到，甚至鉆法律的空子，更談不上嚴格遵守核算、結算的法定手續了。

第一，煤礦企業在籌建期間和建設過程中存在資金支出登記不一致、不完整的現象。項目在基建期間應該保證資金登記的連續性，但是目前很多企業的管理費、勘察費等支出在資金登記中沒有完整的體現，進而影響了資金的結算。

第二，煤礦企業在項目建設過程中，違反了核算、結算手續完整性的要求。這主要體現在整個項目的建設中，付款手續不完整，項目負責人全權負責進度款支付，例如，預付款、進度款未嚴格遵循合同、相關制度。無甲方代表、監理工程師、跟蹤審計等簽字，付款比例超過合同的規定。

第三，基建期費用和生產期費用混淆不清，賬務處理依據不充分。基建期沒有收入項目，即使在這個過程中有少量的收入也是作為費用的抵減項進行處理，而生產期的費用是作為利潤核算的抵減項進行處理的。如果不能區分這兩個期間的費用處理，將會造成賬務處理的混亂，不利于會計核算的準確性、科學性。

3、部分財會人員的專業素質和職業素質較低，影響了會計核算的準確性

一些煤礦企業的財會人員專業素質較低、業務水平較差，對基建期會計核算的知識和相關制度掌握的較少，他們作為項目的監督沒有充分發揮作用。另外，還有部門財會人員的沒有形成會計核算的觀念，認為會計核算只是單純地整理賬本，嚴重影響了會計核算作用的發揮。

4、沒有按照相關的規定辦理工程竣工結算

有些煤礦企業沒有做到與施工隊伍嚴格執行三方監管（銀行、甲方、乙方簽訂三方監管協議，保障建設資金用到自己的工程），及時、定期進行往來賬目的核對，而這在客觀上是為施工單位的收入支出情況進行掩蓋，也沒有對自身的會計核算高度負責；竣工后不入賬或者延期入賬都是違反會計核算規定的操作行為，但有些企業卻在完成項目并且交付使用時，沒有按照規定進行竣工結算，影響了基建期間會計的準確反映。

三、規范煤礦企業基建期會計核算的政策建議

1、煤礦企業應該樹立會計核算的意識，確保基建項目會計核算的合法合規性

煤礦企業在基建期，要從管理層到基層的工作人員都加強對會計核算的重視。首先，在基建前期，要做好基建項目的準備工作。比如準完整的審批材料和項目計劃；保證審批流程嚴格按照法律要求進行；根據計劃進行資金的申請，絕不提前籌資用款；保證項目的資金使用明細科目總額與審批總額相符等等。其次，在報建時，應該嚴格履行與基建有關的制度規定，確保基建項目審批程序的合法性。最后，在基建項目的施工過程中，要以項目計劃作為資金籌措、使用和核算的標準，并以項目計劃和會計核算的結果作為監督，加強對于基建支用款項的控制，確保整個基建項目的合法性，為會計的準確性提供合法、合理的主體。

2、煤礦企業在基建期間應該設置科學的會計科目

企業應設置“工程物資”、“在建工程”和“在建工程減值準備”科目。

（1）“工程物資”科目，核算企業為工程建設準備的各種物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設備的實際成本，以及預付大型設備款和基本建設期間根據項目概算購入為生產準備的工具及器具等的實際成本。

（2）“在建工程”科目，核算企業進行基建工程、技術改造工程等發生的實際支出，包括需安裝設備的價值。

本科目應設置“基建工程支出”、“技改工程支出”等二級科目，并分別按工程項目設置明細科目，進行明細核算。建設成本包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。建筑安裝工程投資支出是指建設單位按項目概算內容發生的建筑工程和安裝工程的實際成本，其中不包括被安裝設備本身的價值以及按照合同規定支付給施工企業的預付備料款和預付工程款。設備投資支出是指建設單位按照項目概算內容發生的各種設備的實際成本，包括需要安裝設備、不需要安裝設備和為生產準備的不夠固定資產標準的工具、器具的實際成本。

項目建設期間，根據計劃購入不需要安裝的固定資產，為生產準備的工器具、購置專利權和專有技術等的支出、購置土地使用權的支出以及發生的生產職工培訓及提前進廠費用支出等，不通過本科目核算，應分別列入固定資產、工程物資、無形資產、長期待攤費用等科目。

（3）“在建工程減值準備”科目根據資產減值進行核算。會計賬戶的設置，除應按照建設單位會計制度的規定外，還應根據概算編制的工程項目，適當補充會計核算明細科目，以便與將來編制竣工決算的工程項目和固定資產目錄相銜接。

3、煤礦企業應提高財務人員專業水平和職業素質，提高會計核算的質量

為了在基建期更好地進行會計核算，煤礦企業應該組織相關的財會人員進行“基建會計制度”及“補充規定”等制度的學習，提高他們的專業水平。同時，通過實施一系列激勵措施，提高財會人員參與基建會計核算的主動性，比如及時向合同方索取與入賬相關的文件資料；并對企業的付款事項進行監督，保證所有款項的支付合法合規，并且有據可循。

4、煤礦企業應嚴格控制項目的竣工時間和條件

編制竣工決算，一是要有專人負責編制，二是要有完整正確的資料，兩者缺一不可。這些資料的來源主要靠平時積累。因此，在日常會計核算中，從工程籌建開始，就要全面考慮到編制竣工決算的要求，為將來編制竣工決算創造條件。另外，編制竣工決算雖以財務部門為主，但其他有關部門如計劃、物資、勞資、工程及施工單位必須密切配合，共同研究，提供有關資料，以滿足報表編制的需要。工程竣工后，要求施工單位及時進行結算，進行結算的單位和所蓋單位公章均應為合同簽約的施工單位，而不是“項目經理部”的章。進行工程結算時應在取得監理公司總工程師、單位蓋章及工程造價機構出具的審核報告后，方可付結算款。

總之，煤礦企業在基建期的會計核算關系到企業是否真實反映的企業所用經濟活動，是否為管理層提供了準確的會計信息，是否為企業的健康發展提供了堅實的保障。因此，煤礦企業應該提高會計核算的質量，發揮會計核算的監督力度，使煤礦企業的項目投資效益達到最大化。

[1]鄧中華：礦業企業稅務會計研究[D].中南大學，2010.

[2]魏朝紅：關于對基建會計核算中幾個問題的探討[J].社科縱橫，2005（5）.

[3]耿超：關于煤礦企業內部控制制度的思考[J].改革與開放，2011（4）.

[4]王石義：傳統煤礦企業會計核算體系的不足與解決途徑[J].東方企業文化，2013（4）.