淺談企業所得稅匯算清繳中的幾個注意點

張興榮

摘 要：企業所得稅法是指國家制定的用以調整企業所得稅征收與繳納之間權利及義務關系的法律規范，是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。在企業所得稅繳納過程中，對企業來說，匯算清繳是至關重要的，某些問題處理不當或者沒考慮周全，可能會造成企業受到稅務處罰，補交稅款、滯納金，加收罰款。因此企業所得稅的匯算清繳必須引起重視。企業所得稅匯算清繳不僅涉及會計處理還涉及稅法規定，其中需要審查和調整的項目很多。相對于專業稅務稽查人員來說，會計人員在準確理解掌握和執行稅法上相對薄弱，導致在企業所得稅匯算清繳中出現多繳納或者少繳納企業所得稅，給企業帶來很大程度的損失。我作為一個長期在基層企業工作的主管會計來說，深刻領會過，總結近幾年來企業在所得稅匯算清繳中易出現的問題，主要體現在以下幾個方面。現整理歸納，和大家共享。

關鍵詞：企業所得稅；匯算清繳，注意點

一、有關運費未分別列入相應項目的成本，造成運費在當年企業所得稅前全額扣除

一些企業會計人員將企業經營活動中發生的運費視同一般的交通費，全部一次性列入管理費用或者銷售費用。這樣進行會計處理，一是認為當年發生運費可以全部在稅前扣除；二是減輕了計算分攤相關成本的工作量。但不符合稅法規定，將造成運費的提前扣除。增加企業涉稅風險。

為規避納稅風險，企業在日常經營活動中發生的運費，應該根據所運輸貨物的類別作不同的會計處理：購進材料過程中發生的運輸費用要依據材料的種類區別計算扣除相關成本；銷售產品過程中發生的運費，應當全額列入銷售費用，在當年稅前全額扣除。具體來說，一是企業對購進固定資產、自行建造固定資產等過程中，按照稅法規定列入固定資產成本的運費，隨著對固定資產折舊的分期計提最終對運費做稅前扣除；二是工業企業對購進原材料過程中發生的運費，應當按照材料類別將運費計入“原材料”成本的組成部分；三是商業企業購進“庫存商品”過程中發生的運費，要將運費列入購進貨物的成本。

二、僅僅重視審查當年經濟業務，不審查以前納稅年度相關聯的經濟業務

企業在進行年度所得稅匯算清繳時，應當對所有有關成本、費用和收入事項分析進行納稅調整，這就需要企業相關財務人員依據稅法有關規定認真復核相關經濟業務，查找需要調整的項目并計算調整金額。在實際工作中，大多數企業往往只是審查匯算清繳年度的經濟事項，忽略了相關聯的以前年度經濟事項。

對于一個持續經營的企業而言，諸多會計業務具有跨期發生的特征，如固定資產的折舊計提、無形資產的分期攤銷、生產產品領用原材料、已出售庫存商品銷售成本的結轉、長期待攤費用的攤銷等。對于這些跨年度延續發生的成本費用，如果會計核算初始計量基礎數據出現差錯，或者攤銷某些成本費用的方法違背稅法的相關規定，很可能會使以前納稅年度未發現的差錯在以后年度延續發生，直接影響以后納稅年度納稅申報的準確性。

例如：某外商投資企業2008年因購買國產生產設備收到退還的增值稅752，045.16元，計入“補貼收入”科目，但是在納稅申報企業所得稅時未考慮申報這部分補貼收入。根據《財政部、國家稅務總局〈關于外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知〉》（財稅字[2000]49號）第五條之規定，對于外商投資企業和外國企業購買的按規定退還增值稅的國產設備，其已退稅款不得計入設備原值。該企業在收到退還的增值稅時未按照稅法規定調減固定資產原值，而且每年都是按照固定資產的初始價值計提折舊，并沒有對以前會計年度相關業務進行自查、及時糾正錯誤，造成企業2008-2011年度每年多計提折舊67，684.06元，稅務機關在稅務稽查中要求該企業補繳少繳的企業所得稅，并對該企業進行罰款和加收稅款滯納金。

另外，企業在列支相關資產的成本時，其中可能包括一些取得的不合格發票的費用、與取得收入無關的其他費用，不應該屬于本企業的費用、購建固定資產時未按稅法規定列支的利息支出等，如果當初會計人員未按照稅法核實有關的成本，就很可能造成以后會計年度多列支出、少繳企業所得稅的不良后果。

因此，企業會計人員在年度所得稅匯算清繳時，不能只是審核當年的會計業務，對于涉及以前年度相關的會計業務也不可忽視，應當深入審核業務的實際情況，及時準確調增或者調減相關項目，準確進行納稅申報，規避納稅風險。

三、依據限額規定扣除當年費用，忽略了費用可以延續扣除的費用

《企業所得稅法》對企業發生的職工福利費、工會經費、職工教育經費、廣告費和業務宣傳費、業務招待費等之類的費用實行限額扣除的規定，但是《企業所得稅法實施條例》規定，對超限額的教育經費、廣告費和業務宣傳費，雖然在發生年度不能做稅前扣除，但是可以在以后納稅年度延續扣除。由此可見，《企業所得稅法實施條例》實際上允許企業發生的合理的職工廣告費和業務宣傳費、職工教育經費支出全額扣除，只是在扣除時間上往后遞延。

部分企業在進行所得稅匯算清繳時，忽略了以前會計年度超限額的職工廣告費和業務宣傳費和職工教育經費，只是對當年稅法規定限額內的職工廣告費和業務宣傳費和職工教育經費進行了稅前扣除，就等于自愿放棄了部分可以稅前抵扣的費用，給企業帶來損失。

四、對不合格的發票未采取補救措施

企業在日常經濟活動中取得的費用票據或者購買貨物的票據，如車船票、住宿發票、餐飲發票、購買辦公用品發票等，票面沒有對開票時間、付款單位、客戶名稱等進行完整填寫就是不合法發票，稅前是不允許列支的。一些財務人員在審核報銷發票過程中把關不嚴，視為合規發票正常進行賬務處理，到年終進行企業所得稅匯算清繳時，對這些問題遺漏，這勢必會給企業留下涉稅隱患。

根據2011年2月開始實施的新《發票管理辦法》的規定，開具發票時應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章；不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。另外，如果發票填寫不齊全，就無法證明這些發票是因本企業發生相關費用而取得，或者不能證明業務發生的時間，這樣就不能證明費用發生的真實性。對此類發票的費用，稅務機關往往不允許在稅前扣除。

因此，企業會計人員在日常賬務處理時，必須認真把關 ，核對發票的合規性、合理性，必要時候可上當地稅務網站進行發票查詢或撥打納稅服務熱線12366咨詢。

在進行企業所得稅匯算清繳時，一是應當認真查找不合規發票；二是對填寫不齊全的發票要及時采取補救措施，在核對業務真實情況的基礎上，對其進行補充填寫，完善相關內容，這個工作要在次年的5月31日之前完成；三是對確實無法核實業務真實情況的不齊全發票，要進行納稅調整，以免留下隱患，造成更大的損失。

五、忽略了當年已經預提而沒有實際發生的費用的調整

在平時工作中，經常對應付工資、應付福利費、應付職工教育經費、應付工會經費、應付利息、應付電費等各類相關費用進行預提，按照《企業所得稅法》的規定，企業當年會計年度實際發生的、并在扣除限額內的費用允許在稅前扣除，但是對當年未實際發生的預提費用，不允許在稅前扣除。因此，企業在進行年度企業所得稅匯算清繳時，應當對上述尚未實際發生的預提費用余額進行納稅調整。

六、完全相信會計軟件核算的準確性，年終結賬時不審核有關會計數據

近幾年來，各類會計核算軟件以其方便、快捷、準確的特性，已經廣泛被企業采用。但是，受多種因素的制約，會計核算軟件并不能完全排除出現會計差錯，這應當引起財務人員的警惕。

企業在運用會計核算軟件進行核算時，一方面，應當向信譽好的商家購買正版成熟的軟件，確保其質量，并在電腦上安裝可靠地殺毒軟件，定期對電腦進行殺毒；另一方面，不能完全依賴會計核算軟件，財務人員應當定期、尤其是年終在企業所得稅匯算清繳之前，認真對會計核算軟件的核算情況進行審核，及時防止、糾正軟件造成的差錯。

七、忽視會計與稅法差異，進行企業所得稅匯算清繳時不予調整

比較企業會計準則和稅法，存在應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，應區別對待。對待稅法與會計的差異，財務人員應加強重視，在進行年度企業所得稅匯算清繳時予以調整。例如：國內一家知名稀土貿易企業，依據企業會計準則將數單稀土出口收入427，931，911.93 元計入“預收賬款”科目，未確認收入，也未繳納增值稅及相關附加。在2012年度國稅抽查中，稅務機關對此項經濟業務要求并入審查當月收入補充申報并繳納增值稅款 62，178，141.05 元、城市維護建設稅3，108，907.05元、教育費附加3，108，907.05元、增值稅滯納金3，077，986.97元、城建稅滯納金84，192，31元。地方稅務局要求就該項收入實現的利潤補繳企業所得稅。此項經濟業務補交稅款及滯納金金額較大，給企業帶來經濟損失。

因此，在企業所得稅匯算清繳時，關注會計與稅法的差異是必要的，財務人員不能僅僅進行會計核算，還需對經濟業務進行綜合分析。

參考文獻

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