審計查賬技巧探析

■楊德芳 濟南一建集團總公司第七有限責任公司

■徐逢春 山東省建設建工（集團）有限責任公司

隨著資本市場連續出現一系列會計造假事件，人們對會計工作的真實性和有效性產生了更為深遠的疑慮，從而應發了對會計信息的信任危機，審計查賬可以查明企業有關法律、法令和財經制度的執行情況；查明經濟活動的真實性、合理性；促進企業加強管理和建立完善的內部控制制度。

一、虛假財務報告、會計信息失真及其產生的原因分析

所謂“虛假財務報告”及會計信息失真，是指財務報告中所揭示的財務會計信息存在嚴重不實或財務報告的披露存在嚴重遺漏。主要體現在以下幾方面：

1.經營管理者的業績需要

隨著所有權和經營權的分離，企業經營者為了解除其對所有者承擔的經營管理的代理責任，就需要通過向所有者提供財務報告的形式，來表明其經營管理業績。

2.減少稅負的需要

企業依法納稅意味著其資產的流出和所有者權益的減少。為了減少稅負，企業也會在財務報告中造假，少記營業額和利潤。

3.個人經濟利益的需要

一般中小企業內部控制制度不健全，財務報告中存在掩蓋少部分管理者利益而進行的舞弊行為的虛假信息。

二、財務造假的主要手段

財務造假主要有其中以下幾種方法：

1.虛增銷售收入

這種方法目前在上市公司中使用不多，被稱為不到萬不得已不用的方法。即使使用，也都是采用現銷的方式，不同時虛增應收賬款。

2.存貨價值的任意調整

在銷售收入不虛增的情況下，財會人員會使產成品數量與實際相符，而通過調整原材料和在產品數量來影響產品成本。

3.費用的轉移和調整

費用轉移實際上是費用遞延的一種變形。是指將費用在關系單位開支，日后在任意需要期間，再以其他方式支付。支付時可能是費用，也可能是收入的減少，總之和前面的事項沒有任何對應關系。

4.應收賬款的轉移

應收賬款的轉移是在虛增銷售收入的同時又虛增了應收賬款的時候所使用的辦法。這種辦法有些是造假，有些就其交易本身來說是合法的。

5.會計政策的利用

利用會計制度和準則的漏洞造假是企業的慣用手法。

三、財務造假查賬技巧

1.收入業務的會計核算

主營收入入賬時間不正確，主營業務收入入賬金額不實，故意隱匿收入，虛增虛減銷售收入，將企業正常的銷售收入作為營業外收入或其他業務收入處理，銷售折扣及折讓處理不規范，對銷貨退回的處理不正確，對小項稅額的處理不正確等。

（1）收入類賬戶造假檢查程序。①收入類賬戶內部控制制度健全性檢查。一個健全的收入類賬戶內部控制制度，一般應包括銷售計劃控制、合同與授權控制、崗位職責控制、銷貨發票控制、發貨控制、結算控制等。②收入類賬戶內部控制制度符合性測試。測試銷售計劃、檢查銷貨合同、測試銷貨制度的執行等。③收入類賬戶實質性檢查。

（2）入賬不正確的查證。對于這類問題，查證戶要依據主營業務收入的憑證和記錄，檢查企業銷售實現的確認是否依照現行企業會計準則，有無不記、少記、漏記和錯記的現象。

（3）虛增減收入的查證。對于這類問題，查證人員可以對比企業前后銷售收入有無明顯變化來發現線索，再進一步調閱有關記賬憑證和原始憑證。在查證主營業務收入和應收賬款有關明細帳時，可能會發現該筆業務摘要欄的說明含糊不清。

2.存貨業務的會計核算

在存貨核算中假賬主要存在于存貨取得成本、發出成本、儲存成本三個方面，主要采取人為多計或少計成本費用的方法，造成成本不實，隱匿利潤，逃避稅收等。

對上述問題，查賬人員應通過審閱明細賬貸方記錄及“營業外支出—非正常損失”明細賬發現線索，然后進一步查閱有關記賬憑證和原始憑證，確定問題之所在。

3.應收賬款業務的會計核算

應收賬款業務主要有應收賬款的入賬金額不實，對壞賬損失會計處理方法不合理。實際工作中存在所采用方法不合理，不符合本企業實際情況的問題。

測試方法

（1）詢證往來單位。選擇應收賬款明細賬戶余額較大的、時間略長的賬款發函詢證；最好采用肯定式詢證函。

（2）審閱應收賬款各個有余額的明細賬戶記錄。重點觀察有無異常的往來單位、異常的金額、異常的賬齡和異常的記錄方式等。

（3）分析賬齡結構。對賬齡較長的死賬應特別注意；對超過三年時間而核銷的應收賬款，還應測試后期收回狀況，查尋有無私收貪污等問題。

（4）核對應收賬款明細賬與總賬、相關憑證。這一測試手續是借助會計資料之間應有的勾稽關系來判斷會計記賬的正確性，同時，揭示可能的私核賬項等弊端。

四、結束語

會計信息是企業經營狀況的綜合反映，也是國家進行宏觀調控的原始信息來源之一。審計查賬雖然可以查明經濟活動的真實性、合法性，還原經濟活動本來面目，揭示假賬背后不可告人的東西，但就目前審計查賬技巧還不能完全改變會計信息失真的狀況，審計查賬技巧還有待于進一步提高。在研究提高審計查賬技巧的問題上還有很長一段路要走。

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