對小企業優化會計行為的思考

曹月璐 西安財經學院

一、優化小企業會計行為的必要性

隨著我國市場經濟的深入發展和經濟全球化趨勢的深化，公眾利益與會計業的聯系變得更加緊密，會計信息的準確程度直接或間接地影響著市場的穩定和經濟的發展，社會的高速發展對會計行業提出了更高的要求，會計行業正面臨著前所未有的挑戰。

在黨的十八大報告中，胡錦濤同志指出:“中小企業、小微企業是中國經濟發展的動力所在，是我國市場經濟體系中最具創新活力的經濟細胞”。這句話高度概括了我國規模小但數目眾多的小型企業在市場經濟發展中的舉足輕重的地位。小企業是指勞動三要素在企業中集中程度較低，或者生產和交易數量規模較小的企業。相對于大型企業而言，小企業不僅管理水平較低，而且更加依賴于企業中為數不多的管理者或企業創始人。我國的大多數小企業會計機構不健全，會計核算不規范，這致使會計的監督作用成為空談，失真的會計信息給會計信息使用者，例如投資者、債權人及政府等利益相關者帶來難以估量的損失。

我國于2013年1月1日在全國范圍內實施《小企業會計準則》，這意味著小企業會計準則將正式成為我國會計標準體系的一個重要組成部分?！缎∑髽I會計準則》的正式實施不僅是我國會計準則趨于完善的里程碑，更是對我國小企業自身發展的考核和檢驗?！缎∑髽I會計準則》對小企業的會計確認、計量和報告等方面重新進行了簡化處理。在會計確認上，《小企業會計準則》規定小企業采用歷史成本計量屬性，從而減少小企業會計人員職業判斷的內容與空間。該要求不僅可以降低小企業的會計核算成本，同時也對小企業的內部會計核算和監督提出了新的要求。

《小企業會計準則》的正式實施可以幫助小企業優化會計行為，提高會計信息質量，從而有助于企業管理水平的提高，實現小企業的可持續發展。然而，在新舊制度轉換、銜接的過渡過程之中，小企業的管理不規范、會計人才缺失等問題使得會計行為的優化受到阻礙。優化小企業會計行為有助于《小企業會計準則》的全面、快速的實施，使小企業更好地完成新舊制度的銜接。由此可見，我國小型企業的會計行為亟待優化。

二、我國小企業不良會計行為的成因分析

在利益的驅使下，小企業的會計造假案層出不窮，不僅敗壞了會計行業的誠信守則，還嚴重擾亂了市場經濟秩序，損害會計信息使用者的利益。小企業的不良會計行為主要是通過虛構經濟業務來調整收入、成本和利潤，從而達到降低稅負、偷逃稅款等非法目的，給國家的社會秩序和經濟發展帶來難以估量的損失。小企業不良行為的滋生與相關部門的監管力度、企業自身管理方式、企業內部控制以及會計人員自身素質有著密不可分的關系。

1.相關部門監管力度不夠

我國政府歷來重視財務、審計工作，并相應出臺了一系列法規來保障利益相關者的權益，但由于各部門之間缺乏協調與溝通，多頭管理或無人管理的現象時有發生。一些問題由多部門同時干預，而另一些問題卻無人過問的情況使得利益相關者的利益嚴重受損；另一方面，會計師事務所等機構沒有發揮應有的監督作用，未嚴格按照審計執業準則對會計信息的質量水平進行監督和驗證，這在無形中助長了會計造假之風，給不良會計行為以可乘之機。

2.小企業自身管理方式的限制

我國的小企業大多采用的是家族式的管理，因此其所有權和經營權并未分離，企業中的中高層管理者的角色幾乎是由家族內成員扮演。由于家族成員之間的血緣關系和親緣關系，小企業的內部管理往往夾雜著復雜的情感關系，這使得管理者在處理企業的利益關系時，往往不能做出對企業利益最大化的最優決策。這樣的封閉式管理往往導致企業的內部控制機制不夠健全，會計信息的公允性、可靠性大打折扣。

3.小企業內部控制的不完善

我國會計準則規定，小企業應當根據會計業務的繁簡情況進行會計機構的設置和調整，而不具備設置條件的小企業可以委托經批準設立的會計中介機構進行代理記賬，從而完成會計的核算和監督。這雖然賦予了小企業的管理者相當大的自主選擇權，但同時也給予了一些不良商販以可趁之機。小企業會計人員往往數量較少，且管理者中大多數為家族成員，這使得小企業的內部控制極為薄弱，一些企業的中高層管理者甚至利用不健全的內部控制獲取巨大的非法利益。

4.會計人員的舞弊行為

會計人員是財務會計信息的直接制造者。在小企業會計機構中，一些會計人員自身素質較低，業務不精通并且缺乏應有的職業道德。他們在非法經濟利益的誘惑下，違背會計職業道德，利用自身職務之便，偽造或變造虛假的財務會計信息，其不良會計行為嚴重損害了企業、國家和社會公眾的利益。

三、優化小企業會計行為的途徑

1.健全和完善相關的會計制度

健全會計制度有利于小企業會計行為的優化。會計法制化是歷史的必然選擇，然而經濟社會的日益復雜使得會計法律制度的不足之處逐漸凸顯出來，我國財政部需要不斷健全相關會計法律制度，從而保證小企業會計行為的優化。我國立法部門應不斷提高立法技術，并完善與會計制度有關的法律配套改革措施，從而統一和協調會計法律體系。

如今，我國企業的會計信息披露制度亟須完善。我國會計法律制度應當要求企業根據自身行業的性質，以會計報表附注或其他方式披露相關的非財務信息。例如，重污染企業等特殊行業應在財務報表中披露環境會計信息等非財務信息。通過系統、完善的會計披露體系，不僅可以使得國家和相關利益人的物質利益得到保護，還可使其非物質財富不受侵害。

2.完善社會監管機制

小企業不良會計行為的較少曝光導致了該行為的頻頻發生。小企業由于規模有限，其不良會計行為所貪污、占用的非法資金與大企業經濟犯罪的數額相比不足為奇，故小企業的經濟犯罪很少被社會所披露。然而，由于我國小企業數目眾多，若對其不良會計行為不加以制止、曝光，會使國家和人民的財富受到巨大的損失。社會監管機制的完善，可以使得會計的監督作用發揮真正的作用。

我國財政、審計、稅務等相關部門應相互配合，分工協作地對小企業的會計行為和會計資料進行嚴格、有效的審查和監管。首先，應將對小企業的監督工作融貫穿于會計行為的全過程之中，建立跟蹤反饋機制。其次，應建立健全基礎管理制度，將對小企業的突擊性監督檢查逐漸過渡到日常監督管理上來。最后，應加強執法隊伍自身建設，不斷提高執法人員的業務水平。

完善社會監管機制，還應充分發揮注冊會計師的作用。在小企業之中全面推行注冊會計師審計制度也可有效杜絕不良會計行為的發生。目前我國社會審計獨立性不強，在對小企業會計行為進行外部監督時，容易在經濟利益的誘惑下違背客觀公正原則，形成不公允的審計報告。所以，充分披露小企業的會計違規行為，強化審計執法監督力度，是優化小企業會計行為的關鍵。會計師事務所應與審計、稅務等執法機關共同對小企業的會計行為進行監督，從而保證企業的利益相關者的利益不受損失，保證國家財產的安全與完整。

3.完善小企業內部控制制度

有效的內部控制可以提高企業經營效率，遏制不良會計行為的滋生，從而優化會計行為。為了確保小企業內部控制制度的切實有效執行，企業應設置內部審計機構，及時發現會計處理過程中的漏洞和隱患，并針對內部控制執行過程中出現的薄弱環節進行及時地修正，從而實現對本企業內部會計控制的監督和考核，提高會計信息質量，以便更好地完成內部控制目標。為完成該目標。企業應提高內部審計的地位，將其獨立于財務會計部門，從而保證內部審計的獨立性，有利于健全企業內部控制制度。

在小企業內部控制制度的實施過程中，小企業的管理者應組織并督促會計核算人員嚴格按照《小企業會計準則》進行會計核算和會計監督，如實、公允地反映公司的財務狀況和經營成果，并進行依法納稅，從而維持企業的會計信息使用者的權益，幫助會計信息使用者做出明智的商業決策，并全面推動本單位生產經營管理水平和質量的提高。

4.優化會計隊伍

優化小企業會計人員的行為，使其具備較高的專業素質和道德水平，堅決拒絕違反企業規章制度和會計行業準則的行為，有助于會計信息質量的提高。會計人員是會計資料的直接提供者，會計人員素質的高低直接影響到會計信息質量的準確與否。只有會計人員的素質根本性地提高，會計信息的質量才能得到有效保障。因此，優化會計隊伍是確保會計信息真實公允的關鍵。

優化會計隊伍，培養高素質的會計人才。首先，應在小企業內部配置專業的會計人員，并對其定期進行專業技能培訓，不斷充實會計人員的會計理論知識。同時，小企業應確保會計人員的會計繼續教育得以順利進行，幫助會計人員提高其專業素養和技能水平。其次，小企業應建立會計行為的激勵機制，激發會計人員的工作熱情，發揮會計人員的工作積極性。最后，企業應定期考核會計人員的執業資格與工作業績，將會計人員的工作業績與職稱考核聯系起來，充分調動會計人員的工作積極性。

四、對未來期間小企業會計行為優化的展望

會計行為的會計信息質量的高低是會計行為優化的準繩，當二者達到統一時，即完成了會計行為的優化。這樣，既滿足了會計行為主體對會計信息的需求，也可保護會計信息使用者的利益。

《小企業會計準則》的正式實施是我國會計法制化進程中的里程碑。它對會計五大類賬目進行了調整，大大簡化了小企業的會計處理，降低會計核算的難度，這將規范小企業的會計核算，降低會計核算成本，有利于企業的自身會計行為的優化與政府的稅收監管。反之，優化小企業自身會計行為也有利于《小企業會計準則》的正式實施。

我國小企業的會計行為亟待優化。在新形勢下，優化我國小企業會計行為必須從完善我國會計法律制度體系和社會監督機制、建立健全小企業的內部控制機制和培養全方位的高素質會計人才等幾個方面著手。小企業雖然規模小，但必須高度重視內部控制的有效實施，嚴格劃分企業內部各個會計人員的權限范圍，真正做到不相容的職務相互分離，從而將不良會計行為從源頭和制度上遏制，防范經濟犯罪行為，保證小企業的經濟活動有條不紊地進行?？傊S著經濟社會的發展和會計環境的不斷變化，小企業優化會計行為，從而確保會計信息的質量能夠很好地滿足會計信息使用者的需要，任重而道遠。

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