我國電子商務稅收問題的理論審視

■劉慧娟 胡燕靈 王 偉 佳木斯大學商學院

一、引言

近年來，隨著經濟全球化的進程和互聯(lián)網(wǎng)的迅猛發(fā)展，電子商務逐漸成為一種大眾的、新興的、引導性的交易方式，是我國乃至全世界貿易的發(fā)展趨勢。據(jù)統(tǒng)計，我國網(wǎng)上交易數(shù)額每年都在大幅度增加。但由于電子商務交易具有隱蔽性、無形性和電子化的特點，電子商務與稅收的制定和實施存在著明顯的矛盾。一方面，電子商務是我國一個重要的潛在稅源，將為增加財政收入帶來巨大能量；另一方面，現(xiàn)行稅收法律、政策和征管水平落后，造成了稅款的大量流失。因此，我們應深入思考并分析電子商務可能為我國稅收法律和管理水平帶來的各種問題，尋找有效的解決對策以促使電子商務在我國的健康、快速發(fā)展。

二、我國電子商務稅收存在的問題

1.我國有關電子商務稅收法律不健全

電子商務這種新型消費方式迅猛發(fā)展，已遠遠超前于現(xiàn)行法律，導致我國有關電子商務稅收法律的滯后和不健全。相比于其他發(fā)達國家，電子商務在我國的起步雖然相對較晚，但并非是新興事物。我國之所以遲遲未出臺有關電子商務的稅收法律，主要原因是存在以下兩方面的爭議懸而未決：

（1）對電子商務是否征稅問題存在較大爭議

關于電子商務是否應當征稅，我國相關領域的專家和學者大致存在著兩種觀點。第一種觀點認為應當對電子商務產生的營業(yè)額征稅，因為電子商務只是實體商品或服務通過網(wǎng)絡這個媒介進行的交易，本質上與在實體經營場所進行的交易并無差異，屬于法律規(guī)定的應稅范圍并且符合稅收公平原則。而另一種觀點認為，電子商務作為我國新型的支柱產業(yè)，對國家的經濟增長貢獻巨大，國家應予以鼓勵和支持，因此不應當對電子商務這種交易方式征稅。

（2）關于是否應當開征新的稅種眾說紛紜

有些人主張應對電子商務交易開征新的稅種，針對其特殊性可以效仿外國的比特稅，按照網(wǎng)上交易信息流量的多少征稅，以精準的計算稅款征收的額度。其他人則認為不應當開征新的稅種，可以僅對電子商務征收現(xiàn)有的增值稅、營業(yè)稅等稅種即可。因為電子商務稅收在我國尚處于初級階段，征管手段還未能保證該新稅種的征收，由此所增加的征收管理行政成本不足以彌補稅收收益，從而影響整個稅收體系的效率和質量。

2.我國電子商務稅收管理水平落后

現(xiàn)階段，我國電子商務的稅收管理水平落后于我國經濟的發(fā)展速度，更落后于發(fā)達國家，難以保證電子商務稅收的順利實施。主要問題集中在以下兩方面：

（1）稅收管轄權難以確定

我國實行地域和居民的雙重管轄權，由于中國尚屬于發(fā)展中國家，其資金和技術相對落后，為引進先進技術和避免稅款流失，則強調以地域管轄權為主。但電子商務這種特殊的交易不同于傳統(tǒng)的交易形式，互聯(lián)網(wǎng)使得商品或服務的交易打破了地域的限制，將交易發(fā)生地、交易人所在地模糊化，令稅務機關無法追蹤虛擬的電子交易，更無法明確在何地、向何人征收稅款。由此，電子商務地域管轄權的范圍難以明確，使得電子商務稅收的實施遇到了瓶頸。

（2）稅收征管和稽查難度加大

電子商務的特殊交易方式大大增加了稅收征管和稽查的難度。一方面，電子商務的無紙化交易形式極大地沖擊了現(xiàn)有稅收管理體制。為保證高效的稅收征管和稽查，稅務機關必須掌握納稅人應納稅款的證據(jù)，因此要求納稅人根據(jù)交易事實登記入賬，以備稅務機關審查。而電子商務的無紙化交易完全顛覆了稅務機關追蹤憑證、賬簿的傳統(tǒng)審查模式，也使稅務稽查失去了書面憑證的征管依據(jù)。另一方面，電子商務交易記錄缺乏客觀性和真實性。絕大多數(shù)的電子交易都在網(wǎng)上進行，電子記錄的修改和刪除十分容易操作，而且計算機加密技術為應稅企業(yè)的偷逃稅提供了客觀條件，使得稅務機關無法取得交易的真實信息，征管和稽查難度加大。

3.我國電子商務的國際稅收難題加劇

隨著電子商務在世界范圍內的興起和不斷發(fā)展，在給各個國家?guī)斫洕娴耐瑫r，也引發(fā)了一系列國際稅收難題，主要體現(xiàn)在如下兩方面：

（1）國際避稅問題更加普遍

電子商務為企業(yè)和消費者創(chuàng)造了跨地區(qū)直接自由交易的平臺，也為代扣代繳機構的稅款征繳帶來了更大的難度。隨著電子信息技術的高速發(fā)展，跨國公司為了降低納稅成本，不斷加強自身的網(wǎng)絡系統(tǒng)建設、應用網(wǎng)絡信息交互技術，使其內部組織機構實現(xiàn)高度一體化和經營活動的高度統(tǒng)一。在這種條件下，跨國公司更容易操縱轉移價格和轉移利潤，更容易利用國際避稅地進行偷稅、避稅，將高稅國的利潤輕而易舉地轉移到低稅國。而我國由于地域限制并不能掌握納稅人的真實交易信息，使跨國公司征稅問題更加困難和復雜。

（2）國際稅收標準難以統(tǒng)一

國際稅收標準難以統(tǒng)一主要表現(xiàn)在國際稅收管轄權難以實現(xiàn)國際共識。如今世界上多數(shù)國家都實行居民和地域的雙重管轄權，由此產生的重復征稅通常通過雙邊稅收協(xié)定予以解決[3]。但電子商務具有交易場所隱蔽性、交易形式虛擬化等特點，還沒有任何標準為各國稅收管轄權提供實踐參考。對此，各個國家紛紛選擇對自己有利的管轄權政策，以爭取到更多的稅源。發(fā)達國家由于其資本和技術通常處于輸出狀態(tài)，更加強調居民管轄權；而發(fā)展中國家由于需要引進大量資金和先進的技術，則更傾向于地域管轄權。隨著電子商務的逐漸發(fā)展和完善，其稅款額度也越來越大，國際稅收標準難以統(tǒng)一不但會引起對電子商務的重復課稅，還可能引發(fā)各國爭議乃至國際稅收糾紛。

三、解決我國電子商務稅收問題的對策

1.完善和健全我國有關電子商務的稅收法律

要建立和完善我國有關電子商務的稅收法律制度，首先要解決的問題就是排除相關爭議、統(tǒng)一觀點，為電子商務稅收法律的順利實施鋪平道路。國家應當從以下角度出發(fā)，吸取各不同觀點的精華，并充分兼顧不同主張?zhí)岢龅膿鷳n和顧慮，從而解決和統(tǒng)一不同的觀點。

（1）明確對電子商務征稅，制定戰(zhàn)略性規(guī)劃

國家應當首先對電子商務征稅保持肯定的態(tài)度，不能放棄對這一稅源的征稅權力。雖然電子商務在我國的起步較晚，但發(fā)展迅猛、交易量和交易額呈逐年遞增態(tài)勢，將是我國稅源的巨大支撐力量。如果國家不對電子商務征稅，將會造成國家的稅款流失，對國家和電子商務行業(yè)的發(fā)展都將不利，國家也很難維持對于電子商務行業(yè)的資金支持和投入。另外，國家應當制定針對電子商務戰(zhàn)略性的近期和遠期規(guī)劃。為了考慮扶持和鼓勵這一新興產業(yè)，國家可以在短期內對電子商務免稅或給予稅收優(yōu)惠，實行過度性稅收政策并加緊相關法律和征管的完善。但在不久的將來，當電子商務征收條件成熟時最終要實現(xiàn)對其稅款的征收。

（2）明確不開征新稅種，努力完善現(xiàn)行稅法

針對“根據(jù)電子信息流量多少計量開征新稅”這一觀點，國家應予以否定。這種征稅方式其實并不合理，也不適合我國現(xiàn)階段的實際情況。一方面，我國的征收和監(jiān)管手段尚處于對實體行業(yè)的征管水平，并不能為新稅種的實施提供技術上的支持和保證；另一方面，電子信息的流量并不代表企業(yè)的盈利水平，以這種方式征稅可能會導致稅收公平性減弱。但國家需要對與之相關的現(xiàn)行稅法進行修改和完善，在現(xiàn)行的所得稅、營業(yè)稅、增值稅和關稅中添加電子商務的相關條款，建立和明確電子商務納稅主體、征稅對象、納稅期限、納稅申報等一系列規(guī)定，以完善和健全有關電子商務的稅收法律。

2.加強我國電子商務的稅收管理機制

電子商務的稅收管理機制包括稅收征收手段和稅務稽查措施。要提高我國電子商務的稅收管理機制，首先要確定電子商務稅收管轄權，其次要提高稅收管理水平。

（1）確定電子商務稅收管轄權

對于我國電子商務地域管轄權范圍難以確定這一問題，應當合理確定相關的稅收管轄權。為了明確我國電子商務的稅收征管權限，可以將電子商務納入增值稅的征收范疇，凡是通過電子商務進行的商品或服務交易都征收增值稅，以保證電子商務征收范圍，明確稅收管理權限。對于稅收機關不能確定交易發(fā)生地、交易人所在地這一問題，國家可以將電子商務納稅地規(guī)定為消費者的居住地。這樣的稅收規(guī)定既可以使稅務機關明確應征稅的地點，又可以使國家不同區(qū)域的稅收來源實現(xiàn)平衡和穩(wěn)定。

（2）加強和提高稅收監(jiān)管水平

為保證電子商務稅收的有效開展，必須加強稅務機關的電子信息化建設，以提高其征管水平。首先，應當建立獨立的電子商務稅收登記制度。電子商務納稅人必須到當?shù)囟悇諜C關進行電子商務登記，如實填寫其網(wǎng)址、密鑰以及電子郵箱，不經批準不得隨意刪改。其次，應當實行財務備案制度。要求電子商務納稅人將所采用的會計政策和方法以及財務軟件到稅務部門進行登記備案，使稅務機關能夠全面掌握應稅企業(yè)的財務信息。再次，針對電子商務無紙化交易形式應當對其使用專門的電子商務專用發(fā)票，并且要求納稅人使用居民身份證到銀行開立專門賬戶并登記，以防止電子商務稅款的流失。最后，稅務機關應當建立與其他部門的信息共享。稅務部門應加強與銀行、工商、公安、海關等部門的合作和協(xié)調，形成龐大而全面的信息網(wǎng)，以充分實現(xiàn)納稅人信息共享，阻斷納稅人偷逃稅機會。

3.加強電子商務國際稅收的統(tǒng)一

加強各國之間電子商務的國際稅收統(tǒng)一不但可以使我國電子商務的理論和實踐更加完善，還能解決因地域限制造成的征稅困難。因此，我國應當積極參與國際信息交流合作，積極促進電子商務國際稅收標準的統(tǒng)一。

（1）加強國際信息交流與合作

對于我國難以掌握跨國公司電子商務交易信息這一問題，可以通過加強國際信息的交流與合作方式予以解決。電子商務的開放性和無地域性使得我國難以掌握應稅企業(yè)真實、全面的交易信息；同樣，其他國家也是如此。因此，我國可以和其他國家達成互惠互利合約，加強應納稅企業(yè)有關信息的交流和傳遞、互換稅收情報、互助征稅，減少甚至消除跨國公司利用電子商務的隱匿性和跨國的地域差異進行偷稅和避稅，以降低我國稅務機關對跨國公司征繳稅款的難度。此外，我國還應當積極參與國際電子商務稅收方面的交流會議，吸取各國有效的立法規(guī)則和征收管理措施，以實現(xiàn)電子商務稅收手段與國際趨同。

（2）統(tǒng)一電子商務國際稅收標準

由于各國對于電子商務的稅收管轄權難以統(tǒng)一會導致一系列國內和國際問題，因此應當制定有關電子商務的國際稅收標準，以實現(xiàn)全世界電子商務國際稅收的統(tǒng)一。首先，相關國際組織應當硬性規(guī)定電子商務稅收管轄權的使用方法，以避免各國重復征稅和稅收糾紛。可以規(guī)定采用單一的居民或地域管轄權，已達成國際統(tǒng)一標準。此外，應當制定有關各國稅收利益平衡的規(guī)定。若采用居民管轄權，對發(fā)展中國家的稅收利益不利；若采用地域管轄權則對發(fā)達國家不利。因此應當出臺國際稅收平衡政策，以使各國都能服從相關規(guī)定，不至于因為國際硬性規(guī)定而影響國家征稅數(shù)額。

針對我國現(xiàn)階段電子商務稅收存在的一系列問題，國家應該在借鑒國外先進經驗的基礎上，分析我國當前的實際情況，以營業(yè)稅改征增值稅等稅收制度改革為契機，尋找適合我國電子商務稅收的方法和策略。

[1]吳雷.電子商務稅收問題研究[J].現(xiàn)代商業(yè).2012(6)：147

[2]余愛云.關于電子商務稅收若干問題的探析[J].特區(qū)經濟.2008（7）：293-294

[3]李衛(wèi)星.電子商務對我國稅收的影響及解決對策[J].科技創(chuàng)新學報.2010（11）：206