基于營利性與非營利性定位的民辦高校企業所得稅問題研究

孫曉華

2010年，全國民辦高校676所（含獨立學院323所），在校生476.68萬人，占到普通高校在校生總數20%以上，民辦高校已成為我國高等教育的重要力量。目前國家對營利性民辦高校與非營利性民辦高校的管理及扶持基本采取一致的政策。

一、民辦高校的營利性與非營利性之爭

（一）民辦高校的發展歷程

1991年以前，民辦高等教育基本是以見縫插針的形式，以“高考補習”、“自學考試輔導”或“職業培訓”等方式存在，如黃河科技大學、西安翻譯學院等。這期間這些學校以其艱苦的辦學條件孕育了民辦高校的雛形。

1993年，國家教委出臺《民辦高等學校設置暫行規定》，肯定了民辦高校是我國高等教育事業的組成部分，民辦高校被正式納入高等教育體系。回顧民辦高校的發展，可以說是在“摸著石頭過河”的過程中成長起來的。

1999年之后，高等教育大眾化促進民辦高校快速發展。1999年，國務院經過研究決定擴大高校招生規模。高等教育大眾化給民辦高校的發展帶來機遇，一是擴招給民辦高校帶來了充足的生源;二是伴隨高等教育大眾化進程，完全依靠國家財政舉辦高等教育比較困難，需要更多的社會力量辦學。民辦高校抓住機遇，學校數量迅速增加，辦學規模不斷擴大。從1998年到2005年，民辦高校從25所增加到252所，在校生從2.2萬人增加到105.17萬人，已占普通高校在校生的15%以上，民辦高校的平均在校生也從967人增加到4170人。這一時期，是民辦高校發展最快的時期。

由于民辦高校合法地位的確立，高等教育大眾化又為民辦高校帶來了難得的發展機遇，各種類型的民辦高校如雨后春筍般成立。這期間，有社會賢達捐資辦學，有企業集團投資辦學等各種方式。不同的辦學主體、多元的產權結構、獨特的發展歷史，推動了營利性與非營利性民辦高校事實上的分野。

（二）營利性與非營利性民辦高校互搭便車

目前，民辦高校大都取得的是“民辦非企業”法人登記證書。所謂民辦非企業單位，是1996年中央和國務院領導針對以往的民辦事業單位這一概念所作出的修正。即：事業單位是國家舉辦的，而民間不應再稱事業單位。1998年10月25日國務院公布實施《民辦非企業單位登記管理暫行條例》規定，民辦非企業單位是指企業事業單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產舉辦的，從事非營利性社會服務活動的社會組織。它的一個明顯特征是：不是由政府或者政府部門舉辦的。實際上，民辦非企業單位的特征在于它的民間性、非營利性、社會性、獨立性和實體性。

由此可見，“民辦非企業”從性質定位上即有非營利這一特征，因此，民辦高校取得的“民辦非企業”法人登記證是可以說明其是具有非營利性質的。但事實真的如此嗎？事實上，部分民辦高校打著非營利的幌子，行謀取暴利之行徑的。但由于其民辦非企業這一性質，很多稅務機關在對其稅收征管時都采取了模棱兩可的處理辦法。由于缺乏對營利性與非營利性民辦高校的甄別措施，導致營利性民辦高校搭著非營利性民辦高校的便車，大肆占有國家資源（比如稅收優惠），充實自己的腰包。其結果是很多民辦高校既享受了民辦非企業法人的諸如免稅、政策優惠等好處，也獲得了像企業一樣、甚至比企業平均利潤高得多的利潤。由于這部分營利性民辦高校的營利性行為，使得社會上對民辦高校的認識大多數定位在賺取利潤上，這也對真正的非營利性民辦高校造成了很多負面影響，使這部分非營利性民辦高校在享受國家各項扶持優惠政策時會遭到層層審批，而且最終往往是不了了之。

二、民辦高校的企業所得稅問題探討

由于民辦高校的營利性與非營利性之爭，在企業所得稅的實際操作執行中各地也產生了很多不同的做法。

（一）民辦高校稅收政策方面的有關規定

2002年12月28日，我國通過《中國人民共和國民辦教育促進法》，明確闡述了民辦教育屬于公益事業，并明確寫明民辦學校享受國家規定的稅收優惠政策。

2004年2月25日，我國通過《中國人民共和國民辦教育促進法實施條例》，對民辦院校享受各項優惠政策又做了進一步明確闡述，即，捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定。

（二）廣東民辦高校征收企業所得稅情況

下面以廣東省為例，來探討由于營利性與非營利性高校互搭便車，而導致在對民辦高校征收企業所得稅時存在的矛盾。

2010年3月5日，根據財政部、國家稅務總局財稅【2009】122號、123號文，廣東省財政廳、廣東省國家稅務局、廣東省地方稅務局聯合印發了粵財法【2010】24號文件《關于明確我省非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》，對廣東省非營利組織申請免稅資格認定做出規定。其實質是要對廣東民辦高校學歷教育收入開征企業所得稅。此文件一出，立刻在廣東省民辦高校之間掀起很大的反響。

廣東省財政廳、廣東省國家稅務局、廣東省地方稅務局聯合印發的【2010】24號文件，是基于以下認識：

1.根據《企業所得稅法》，民辦高校是法定的企業所得稅納稅人，其取得的收入（包括學歷教育收入和非學歷教育收入），均應依法繳納企業所得稅。

2.根據財稅【2009】122號文規定，學歷教育收入并不在免稅收入的范圍內。因此，即使民辦學校被認定為符合條件的非營利組織，其學歷教育收入仍應納稅。

可以看出，即使民辦高校被認定為符合條件的非營利組織，學歷教育收入仍應納稅。在民辦高校的企業所得稅問題上，廣東省是完全按照《企業所得稅法》執行，對于《民辦教育促進法實施條例》中所提出的“捐資舉辦的民辦學校和出資人不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策”卻以“合理回報”概念不清、不具有操作性而未予執行。

雖然廣東省民辦高校最終通過省民辦教育協會的努力而最終暫緩對民辦高校不加區分的一律征收企業所得稅，但正是因為民辦高校營利性與非營利性事實的存在，相關政策又沒有很明確的指導意見，導致稅務部門在實際稅收征管中采取了一刀切的做法。

三、界定民辦高校性質，落實稅收優惠政策

民辦教育是我國教育事業的一個重要組成部分，為支持民辦教育發展，2010年10月國務院印發《國家中長期改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》，文中進一步明確提出“大力支持民辦教育”，并將“清理和糾正對民辦學校的各類歧視政策”作為一項重要任務。

按照《民辦教育促進法》，非營利性民辦高校應有相應的稅收優惠政策，由于《企業所得稅法》和《民辦教育促進法》相關規定的不一致，導致非營利性民辦高校也無法順利的享受各項稅收優惠，嚴重影響了非營利行民辦高校的正常工作。解決這一問題，需做好以下幾方面工作：

（一）分類界定民辦高校的法律性質

在營利性與非營利性認定的法律依據的基礎上，從法律性質上把民辦高校分為兩類：一類是非營利性民辦高校，它們按照公益性法人登記注冊，以建設優質大學為己任，利用政府資助、社會捐贈、自身積累等多種籌資渠道致力于大學發展，它享受與公辦大學同樣的免稅和優惠政策；另一類是營利性民辦高校，它們按照公益性企業法人注冊登記，受公司法管轄和調整，它們利用私人投資和資本市場融資籌集發展資金，根據市場的變化自主制定發展戰略，依法納稅，自行承擔辦學風險。依據營利性與非營利性界定民辦高校的法律性質，可以有效解決目前民辦高等教育領域普遍存在的互相“搭便車”等行為，實現營利性與非營利性民辦高校分類規范管理，促進民辦高等教育領域公平有序的競爭，從而為高校類別結構的合理調整創造條件。

（二）分類界定政府對民辦高校的稅收政策

在分類界定民辦高校法律性質的基礎上，政府要對不同性質的民辦高校分類管理，出臺相應的管理措施，使各類型的民辦高校都能找到自己的定位，并按照規定的政策有序規范運作，從而解決目前這種一刀切的做法。

對于確認為非營利性民辦高校，政府需要制定相應的管理政策，保證其非營利性的貫徹落實，避免借非營利之名變相的行營利之實。同時，更應該加大對非營利性民辦高校的扶持力度，從稅收優惠、政府投資、土地征用等各方面為非營利性民辦教育的發展創造一個良好的社會發展氛圍，為非營利民辦高校長遠目標的實現提供制度保證。

對于確認為非營利性的民辦高校，政府應按照市場機制管理，依法納稅。為了保證營利性民辦高校的持續發展性，政府也可以在稅收政策上做一些考慮，比如在學校營利時暫緩繳納企業所得稅，而是在營利提取分配時繳納，這樣就可以使非營利性民辦高校有足夠的資金投入校園建設、師資培養、設備更新等方面。

[1]石邦宏，王孫禺，民辦高校營利性與非營利性的制度思考[J]，中國高教研究，2009，（3）.

[2]方大勝，民辦高校發展歷程回顧與思考[J]，中國科教創新導刊，2012，（7）.