煤炭企業(yè)稅務籌劃及風險控制探討

韓云飛

（神華銷售集團西北能源貿(mào)易有限公司包頭分公司，內(nèi)蒙古包頭014040）

1 稅務籌劃概述

1.1 稅務籌劃

稅務籌劃是指納稅人為達到節(jié)稅目的而制定的科學的節(jié)稅規(guī)劃，也就是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合立法精神的前提下，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的籌劃，而獲得的節(jié)稅收益。 稅務籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點，它不同于避稅。從行為目的看，稅務籌劃是為了稅收支付的節(jié)約，避稅則是為了少繳稅或者不繳稅。從稅法角度看，稅務籌劃屬善意利用，而避稅則屬破壞性利用。

1.2 稅務籌劃的方法

稅務籌劃方法很多，主要有利用稅收優(yōu)惠籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃法、利用會計處理籌劃法等，在稅務籌劃實踐中可以多種方法結(jié)合使用。

（1）稅收優(yōu)惠籌劃法

稅收優(yōu)惠政策，是指國家為了扶持某些特定地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、產(chǎn)品、企業(yè)及個人，對某些納稅人和征稅對象給予稅收方面鼓勵和照顧的特殊規(guī)定。 利用稅收優(yōu)惠籌劃法，則是指納稅人憑借稅收法律規(guī)定的優(yōu)惠政策進行的稅務籌劃方法。在利用稅收優(yōu)惠進行稅務籌劃應注意：及時掌握稅收優(yōu)惠政策；充分利用稅收優(yōu)惠政策；盡力保持與稅務機關(guān)的良好關(guān)系。

（2）稅法漏洞籌劃法

利用稅法漏洞籌劃法，是指利用稅收法律漏洞或稅收實務中征管方的漏洞稅務籌劃的方法。 在利用稅法漏洞進行稅務籌劃時應注意：需要精通財務與稅務的專業(yè)化人員； 操作人員要有相當?shù)募{稅經(jīng)驗；要有嚴格的財務保密措施；四是要保證籌劃的隱蔽性。

（3）轉(zhuǎn)讓定價籌劃法

轉(zhuǎn)讓定價， 是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不依市場買賣規(guī)則和價格進行交易。 利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃法，則是指納稅人通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不完全符合營業(yè)常規(guī)的交易活動進行的稅務籌劃方法。在利用稅轉(zhuǎn)讓定價進行稅務籌劃時應注意：將價格控制在稅務機關(guān)認同、認可的范圍內(nèi)，防止出現(xiàn)納稅調(diào)警情況；充分運用預約定價安排管理機制，簽訂《預約定價安排執(zhí)行協(xié)議書》。

（4）會計處理籌劃法

利用會計處理籌劃法，是指納稅人利用會計處理方法的可選擇性進行稅務籌劃的方法。 在利用會計處理選擇進行稅務籌劃時應注意：選擇的會計處理方法應為稅收法律所認同；選擇的會計處理方法要考慮企業(yè)自身盈利、虧損、虧損彌補、享受稅收優(yōu)惠政策等影響稅收因素。

2 稅務籌劃風險及控制措施探討

2.1 稅務籌劃風險

由于企業(yè)所面臨環(huán)境的復雜性，使得稅務籌劃結(jié)果或多或少存在著一定的不確定性，從而導致企業(yè)稅務籌劃的失敗。因此，企業(yè)作為承擔稅務籌劃風險的主體必須重視稅務籌劃的風險。企業(yè)面臨的稅務籌劃風險主要包括兩大類：不能正確制訂和執(zhí)行稅務籌劃，造成無法享受稅收優(yōu)惠或?qū)е缕髽I(yè)整體稅負加大的風險；因錯誤解讀稅收法規(guī)而不依法納稅，造成事實上偷稅、漏稅的風險。

2.2 稅務籌劃風險控制措施

（1）提高稅務籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)

稅務籌劃是一門技術(shù)性很強的工作，這就需要稅務籌劃人員具有很好的專業(yè)知識及職業(yè)敏感性。通過對稅務籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)的提高，使其制訂的稅務籌劃方案符合國家的稅收政策，并能及時根據(jù)稅收政策的變化做出調(diào)整，以大大減少企業(yè)的稅務籌劃風險。 稅務籌劃人員要有愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德情操，在工作之余，不斷增加對于稅收政策的學習，以減少稅務籌劃時對于稅收政策誤讀的風險。 稅務籌劃人員還要對社會經(jīng)濟發(fā)展狀況及國家稅收政策的調(diào)整不斷提高職業(yè)敏感性，根據(jù)國家稅收政策的變化及時調(diào)整稅務籌劃方案。 企業(yè)要建立稅務籌劃人員的培養(yǎng)機制。 根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，建立專業(yè)化的籌劃籌劃團隊，使其能力得以充分發(fā)揮。

（2）加強稅收政策學習，樹立稅務籌劃風險意識

企業(yè)應加強稅收政策的學習，準確把握稅收法律法規(guī)政策。 做到深入、透徹、全面了解一個地區(qū)和困家的稅收法律法規(guī)。只有有了這種全面的了解，企業(yè)才能預測出公司納稅方案的風險，并對公司的納稅方案進行比較，優(yōu)化選擇，進而保證自身采取的稅務籌劃行為真正符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定。 企業(yè)應密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動。 成功的稅務籌劃應充分考慮企業(yè)所處的外部環(huán)境的變化，尤其是要重視國家政策的變動，一個企業(yè)若是能根據(jù)國家稅收政策的變動及時的對稅務籌劃作出適當調(diào)整，不但能減小企業(yè)稅務籌劃的風險，而且還能為企業(yè)增加效益。

（3）全員參與，共同制訂稅務籌劃方案

對于企業(yè)各方面情況的正確判斷是企業(yè)稅務籌劃人員進行稅務籌劃的基礎。稅務籌劃人員需要全面了解企業(yè)的內(nèi)外部情況才能制定出有效的稅務籌劃方案。 稅務籌劃不僅僅就是財務人員的事情。 而是需要全員參與。只有全員參與，了解各方面的信息，聽取其他部門相關(guān)人員的意見，才能減少稅務籌劃的風險。

（4）加強企業(yè)與稅務機關(guān)的聯(lián)系與溝通

企業(yè)稅務籌劃行為所要達到的最終目的是節(jié)稅，而節(jié)稅目標的最終實現(xiàn)還取決于稅務機關(guān)的認可，只有得到了稅務機關(guān)的認同，并遵循相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，稅務籌劃實踐才會轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的實際利益。企業(yè)需要正確理解稅收政策的規(guī)定，還要樹立溝通觀念，加強與稅務機關(guān)的聯(lián)系， 隨時關(guān)注當?shù)囟悇諜C關(guān)稅收征管的特點和具體方法，爭取得到稅務機關(guān)的認同和指導。稅務機關(guān)還應設立專門的稅收管理機構(gòu)，加強對稅收執(zhí)法的監(jiān)督；稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)需要加強，業(yè)務技術(shù)還有待提高，以避免稅收政策執(zhí)行的偏差。

（5）樹立戰(zhàn)略眼光，強化籌劃風險意識

企業(yè)的管理者要樹立戰(zhàn)略眼光， 從整體上控制稅務籌劃的風險。首先，提高對稅務籌劃風險的認識。建立風險防范機制。在稅務籌劃方案制定時，要充分考慮內(nèi)外部的環(huán)境，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營條件，不能生搬硬套稅務籌劃手段和技術(shù)，也不能憑借固有的經(jīng)驗進行主觀決策。 其次，企業(yè)管理者要具備戰(zhàn)略眼光，考慮企業(yè)的長遠發(fā)展，將系統(tǒng)的觀點貫穿到稅務籌劃工作中來，兼顧稅務籌劃的成本與節(jié)稅收益，權(quán)衡稅務籌劃的風險與節(jié)稅利益。 企業(yè)要從價值最大化的理財目標出發(fā)，協(xié)調(diào)不同稅種之間的關(guān)系，避免出現(xiàn)某種個稅稅基的減少可致使其他稅種稅基擴張的現(xiàn)象。企業(yè)稅務籌劃還需要企業(yè)內(nèi)部各部門之問的配合與協(xié)作，形成合力，將稅務籌劃的效果發(fā)揮到極致。

3 結(jié)語

稅務籌劃是在完全符合法律法規(guī)的前提下，以生產(chǎn)經(jīng)營活動為基礎，設計并實施合理的納稅方案，以降低納稅成本，防范涉稅風險，實現(xiàn)納稅人權(quán)益最大化的一項理財和維權(quán)行為，正確進行稅務籌劃對企業(yè)的健康快速發(fā)展具有重要意義。

［1］王乾.淺談煤炭集團企業(yè)如何進行有效的稅務籌劃[J].新財經(jīng)：理論版.2012（2）.

［2］楊川予.我國煤炭行業(yè)的稅收問題和企業(yè)稅務籌劃措施研究[J].中國管理信息化，2011（18）.

［3］路海英.論我國煤炭行業(yè)的稅收問題和企業(yè)稅務籌劃措施研究[J].中國電子商務，2011（10）.