淺議基于風(fēng)險(xiǎn)管理理念的納稅服務(wù)新途徑

楊 勤，張 鈞，程月萍

（泰州市地方稅務(wù)局，江蘇 泰州 225300）

稅源專業(yè)化改革將風(fēng)險(xiǎn)管理的理論引入稅收管理，“征收、評估、管理、稽查”四位一體的專業(yè)化模式，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理方式提出了新的挑戰(zhàn)，如何將稅收風(fēng)險(xiǎn)理念融入到日常的服務(wù)工作中去，不斷提高納稅遵從度，是擺在稅務(wù)部門面前的一個新課題。本文擬從稅收風(fēng)險(xiǎn)的定義、納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的構(gòu)建以及納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對手段的完善等方面，對納稅服務(wù)的途徑和方法進(jìn)行探討。

1 稅收風(fēng)險(xiǎn)的定義及分類

稅收具有組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)兩項(xiàng)基本職能，稅收風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)現(xiàn)稅收職能過程中的不確定性，表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)結(jié)果和目標(biāo)期望的偏離程度，包括稅收收入風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)調(diào)控風(fēng)險(xiǎn)、公共支出“欠債”風(fēng)險(xiǎn)和稅收征管風(fēng)險(xiǎn)[1]。就稅收收入風(fēng)險(xiǎn)而言，納稅人的稅收遵從度是影響組織收入目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，通過風(fēng)險(xiǎn)分析識別、等級評定、應(yīng)對處理以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)按級別可分為高、中、低三等，稅源專業(yè)化管理要求對不同層次的風(fēng)險(xiǎn)采取不同的應(yīng)對方法，即：對高等風(fēng)險(xiǎn)主要采取稅務(wù)稽查的應(yīng)對方式，在稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)完成；對中等風(fēng)險(xiǎn)，以納稅評估、日常檢查為主要應(yīng)對方式，在稅源管理環(huán)節(jié)完成；對低風(fēng)險(xiǎn)納稅人，主要采取預(yù)警提醒服務(wù)，在納稅服務(wù)環(huán)節(jié)完成。

2 構(gòu)建納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系

2.1 建立信息收集分類框架

低風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)涉及數(shù)據(jù)主要有兩個來源：一是納稅人基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集，包括稅務(wù)登記、資格認(rèn)定申請、減免報(bào)批（備案）事項(xiàng)、納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表、發(fā)票信息等數(shù)據(jù)；二是第三方信息的采集，主要涉及工商、國稅、房管、國土、規(guī)劃、建設(shè)、銀行、海關(guān)等多個部門，一般由政府牽頭，各部門定期報(bào)送信息，形成網(wǎng)絡(luò)狀的信息交互體系。

2.2 加強(qiáng)信息的分析利用

實(shí)踐表明，征納雙方的信息不對稱是導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要緣由。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對采集到的涉稅信息的分析應(yīng)用，建立反饋應(yīng)對機(jī)制，減少信息不對稱對產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的影響。稅務(wù)部門應(yīng)通過對風(fēng)險(xiǎn)來源、風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行分類，來研究信息的完整性、層次性、增值性問題，分析各類信息在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，以判斷信息價(jià)值的高低，明確涉稅信息的來源、類型、應(yīng)用層次、主要用途、質(zhì)量管理要求。

2.2 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的識別

對不同層面的風(fēng)險(xiǎn)信息，既可通過推理統(tǒng)計(jì)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析加工等基本方法，也可通過完整性、邏輯性、波動性、配比性、類比性、基準(zhǔn)性等實(shí)踐中總結(jié)出的方法，來分析納稅人行為方式與稅款流失的規(guī)模、頻率之間的關(guān)系，研究不同行業(yè)、類型、規(guī)模的納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)分布規(guī)律，歸納其稅收風(fēng)險(xiǎn)特征[2]。

2.4 確定低風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)

低風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)貫穿于征收服務(wù)的全過程，共涉及6個環(huán)節(jié)、32項(xiàng)具體指標(biāo)。（1）稅務(wù)登記環(huán)節(jié)的低風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)：登記及時(shí)性、銀行賬號報(bào)告、財(cái)務(wù)會計(jì)制度備案、房產(chǎn)土地稅源登記、登記變更環(huán)節(jié)涉及到的印花稅申報(bào)、股權(quán)變更環(huán)節(jié)涉及到的個人所得稅申報(bào)。（2）申報(bào)征收環(huán)節(jié)低風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)：按期申報(bào)、全面申報(bào)、按期入庫、滯納金加收、申報(bào)金額與報(bào)表收入配比度、未達(dá)起征點(diǎn)納稅人超過起征點(diǎn)收入申報(bào)、財(cái)務(wù)報(bào)表按期報(bào)送、財(cái)務(wù)報(bào)表校驗(yàn)合格性。（3）發(fā)票管理環(huán)節(jié)低風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)：按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票、按規(guī)定開具發(fā)票、按規(guī)定驗(yàn)舊發(fā)票、按規(guī)定繳銷發(fā)票、按規(guī)定保管發(fā)票、發(fā)票開具對應(yīng)稅款申報(bào)、超定額開具發(fā)票補(bǔ)稅、發(fā)票代開附征稅款的按期結(jié)算、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及保有環(huán)節(jié)稅款申報(bào)、欠稅。（4）涉稅審批環(huán)節(jié)低風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)：報(bào)送資料的真實(shí)性、報(bào)送資料的合規(guī)性。（5）證明開具環(huán)節(jié)低風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)：外經(jīng)證明及時(shí)報(bào)驗(yàn)登記、外經(jīng)證明按期繳銷；對外支付證明稅款申報(bào)。（6）行政處罰環(huán)節(jié)的預(yù)警指標(biāo)：首違免罰、簡易處罰、一般處罰。

3 完善納稅服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對手段

3.1 廣泛性宣傳

充分利用辦稅服務(wù)廳、納稅人學(xué)校、網(wǎng)站等平臺，大力宣傳稅收政策和辦稅流程，提高納稅人對涉稅事項(xiàng)的知曉度，提高其自主辦稅的水平。

3.2 預(yù)警式提醒

依托風(fēng)險(xiǎn)管理平臺開展涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析，為企業(yè)量身訂做《風(fēng)險(xiǎn)識別報(bào)告》，分類通過窗口告知、地稅網(wǎng)站、短信平臺、文書送達(dá)等多種途徑向納稅人推送，告知相關(guān)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題，引導(dǎo)納稅人主動防范風(fēng)險(xiǎn)，提高稅法遵從度。

3.3 針對性培訓(xùn)

緊緊依托“納稅人學(xué)?！遍_展分類培訓(xùn)?！盎A(chǔ)班”主要面向新辦企業(yè)納稅人，以稅收基礎(chǔ)知識和辦稅輔導(dǎo)為教學(xué)內(nèi)容，通過對新辦企業(yè)的“掃盲”培訓(xùn)，從稅務(wù)登記、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入和維護(hù)，直至納稅人能正常申報(bào)繳稅，完成整個“孵化”過程，降低漏申報(bào)、錯申報(bào)等風(fēng)險(xiǎn)；“專題班”主要面向特定的群體，如舉辦特定行業(yè)稅收知識培訓(xùn)，注重滿足特定納稅人群體的需求；“提高班”主要面向職業(yè)財(cái)會人員，教學(xué)內(nèi)容緊扣稅收熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，帶有極高的進(jìn)階性質(zhì)，師資力量一般限定為行業(yè)、系統(tǒng)內(nèi)的權(quán)威。

3.4 個性化服務(wù)

按照大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理指引的要求，成立專家咨詢團(tuán)，定期或不定期對重點(diǎn)行業(yè)、大企業(yè)和提出相關(guān)需求的納稅人進(jìn)行有針對性的輔導(dǎo)，為重點(diǎn)項(xiàng)目、重大工程提供綠色通道服務(wù)，會診解決或上報(bào)納稅人的涉稅疑難問題，有效減少納稅人因非主觀故意而造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。做好中小企業(yè)的辦稅輔導(dǎo)，利用辦稅服務(wù)廳咨詢輔導(dǎo)崗（區(qū)），重點(diǎn)解決軟件升級、系統(tǒng)操作以及政策業(yè)務(wù)不熟悉等問題，幫助中小企業(yè)提高自主辦稅能力，對經(jīng)營規(guī)模小，存在實(shí)際困難的納稅人提供上門服務(wù)、“一對一”輔導(dǎo)，為其提供辦稅援助，幫助其防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。

[1]田鳳平,任征,鄧谷祥,丁寶輝.淺議稅收風(fēng)險(xiǎn)及其預(yù)警機(jī)制[J].稅務(wù)研究,2008,(2):86-87.

[2]李小平.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與模型應(yīng)用[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2012.