淺談會計造假的危害及原因分析

李曉紅

（蘇州大學后勤集團，江蘇 蘇州 215021）

隨著經濟的快速發展，財務會計在宏觀調控、經濟發展等各個領域的作用越來越重要，公開、真實的會計信息越來越成為企業管理者、政府管理部門和個人投資者決策依據。但隨著經濟的發展，受利益驅使，通過會計造假獲取巨額利益和非法收益的的事件層出不窮。從十年前的美國安然、世通，國內的銀廣夏、瓊民源事件，到近幾年的蘭州三毛、綠大地等事件的發生，無不是通過會計造假達到非法目的，最終事件曝光，造成公司倒閉、破產、普通投資者損失，形成了極壞的社會影響，也損害了會計行業的形象、信譽。可以說，會計造假形象已經嚴重干擾了社會經濟秩序，一定程度上影響了經濟的發展。

一、會計造假的概念和危害

會計造假是指企業負責人和財務會計人員在會計活動中為違反國家法律、法規制度、準則和會計制度，偽造、編造虛假會計信息，為相關利益集團或讓個人謀取不當利益的違法違紀行為。會計造假的危害性是多方面的，主要表現在以下幾個方面：

1.嚴重擾亂社會經濟秩序。對一個社會、一個企業來講，會計資料是重要的社會資源和企業資源，其質量直接影響使用者。會計資料是經營活動的一種記錄，反映了社會、企業在經濟活動中的實際情況和事項，是整個社會的經濟的組成部分。從國家來講，會計信息是宏觀調控、經濟管理、防范經營風險、投資發展方向的重要決策依據，虛假的會計信息將干擾社會經濟秩序，造成宏觀調控和微觀經濟決策的失誤，還為犯罪活動和腐敗行為提供方便。

2.引發偷稅、漏稅、貪污受賄等行為的生發和蔓延。在習慣性會計造假的掩護下，一些企業通過虛假的會計行為，挪用、轉移企業資產、資金形成小金庫，將造成國家稅收的損失，影響國家稅收收入；另一方面，會計造假的出現也為一些掌握資源、權利的人和部門提供貪污、腐敗的方便，致使貪污受賄事件層出不窮，敗壞黨風和社會風氣。

3.企業經營管理力度弱化和淡化。一方面，虛假的會計信息為企業管理者提供了錯誤的信息，造成管理、投資決策出現失誤，影響企業的發展；另一方面，企業管理、發展不善，通過會計造假而達到管理考核要求，形成虛假的“繁榮”，周而復始，形成惡性循環，導致企業經營乏力，最后破產。

4.影響社會穩定。會計造假構造是虛假的經濟形象，引發的是虛假的經濟膨脹，最終事件、案件的爆發，將嚴重影響社會普通投資者利益和經濟秩序，從而出現社會不安定因素，影響社會穩定。

二、會計造假出現的原因

會計造假的直接體現就是會計信息失真現象，其產生的原因是多方面的。對于我國這樣一個處于社會主義初級階段和市場經濟不完善的國家來說，會計造假的出現主要應從我國現行的國家會計法規建設、企業內部會計管理制度等方面來分析。具體表現在以下幾個方面：

1.會計監督、法律約束機制不全，使得會計不能有效行使其監督職能，導致會計監督不力，出現會計造假事件。隨著經濟體制的改革不斷深入，企業的經營機制、經營方式在不斷更新變化，市場經濟體制的微觀基礎——股份制或股份合作制正在逐步建立，與之配套的機制還未能建立和健全，對于新舊機制轉化過程中出現的新的情況和問題缺乏相應的監督機制和辦法。就國有企業來說，會計人員兼有雙重身份，他既代表國家利益監督企業的財務收支和經濟業務，同時又是企業管理者，隨著國有企業的兩權分離，會計隸屬于企業，從而對企業的監督權自然就削弱了，會計的獨立性、客觀性必然受到影響，一定程度上為會計造假創造了條件。另外，新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規卻沒有跟上，在企業發生嚴重財務舞弊行為，對證券市場產生了巨大沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益的時候，卻沒有相應的法律條款對其直接責任人進行制裁，使得會計監督形同虛設，助長了會計造假的氣焰。

2.企業內部管理機制不全，內部控制制度失調。主要體現在有些單位根本缺乏內部監督和控制制度，或者雖然建立了，卻形同虛設，沒有得到有效的執行，致使會計秩序混亂。

3.企業激勵和約束機制的不對稱。目前在企業中，一方面缺乏有效的激勵機制來改變經營者的目標函數，抑制其造假動機；另一方面沒有恰當的監督機制，減少經營者為所欲為的行為。部分企業管理者為突出政績和功利主義的思想，片面追求短期利益的最大化，指使、授權會計人員做假賬，辦理違法的會計事項，提供虛假的會計信息，從而使會計工作受制于管理當局，不能有效發揮會計監督的職能，破壞了正常的會計工作。

4.會計人員綜合素質不高，職業道德觀念有待加強。一般來說，企業虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質以及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，多數沒有經過專業培訓，而且有的還是無證上崗。再者，會計人員的監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。

5.中介機構唯利是圖，未能有效行使公正、客觀的監督義務。近年來相繼曝光的公司，也暴露了一些會計中介機構監督不力和與丑聞公司相互勾結的事實，造成會計造假，帶來了嚴重的后果。