會計電算化時代下的高校基建會計

章又天

（安徽財經大學會計學院，233030）

0 引言

自1998年1月1日起施行的《高等學校會計制度（試行）》規定“：我國所有事業單位在基本建設投資方面的核算，按照相關規定執行，不必執行本制度”。這就造成每個高校擁有兩個不同的會計主體，導致基建會計獨立于財務會計“大賬”之外。

2012 年 12 月下旬，財政部以及教育部共同發布了新的《高等學校財務制度》，并決定于 2013 年 1 月 1 日起正式實施。這部難產的新制度特別引入了“在建工程”這一概念，其目的在于將高校的基建會計賬目并入高校的事業“主賬”中。

1 文獻評述和本文研究動機

在09年《高等學校會計制度》（征求意見稿）公布以后，許多專家學者研究了高校基建會計并入財務會計的必要性。

比如很多人認為，在一個單位當中基建會計和事業會計賬戶實際上造成了一個單位兩個會計主體，基建會計執行的是《建設單位會計制度》，而事業會計執行的是《事業單位會計制度》，高等學校的基建會計就這樣獨立于事業會計核算而存在，期末時分別編制基建和事業決算兩套報表，實際上這兩套報表都不能夠單獨的反映出高校財務的全貌。同時，基建資金涉及的銀行貸款本金還有利息在歸集上也沒有明確界定，因此自建固定資產成本的計算和基建項目成本的核算都不夠準確（姜彤彤、武德昆，2010；靳燕、郭景崢，2012）。各所高等院校獨立設置基建賬目，上級基建撥款和銀行貸款直接計入基建賬目，當基建工程沒有完工時，只在基建賬目中核算項目支出，工程完工以后又沒有按時將固定資產移交，這一切造成了高等院校的會計主體分割化、財務信息片面、資產負債不準確真實等問題（劉慶申、郭業軍、郭維菊，2010 ；耿成興，2013）。

新修訂的《高等學校財務制度》從今年的1月1日起實行，現已經過了將近六個月，但是很多高校卻并沒有將基建會計并入財務會計的大賬，而也有學者認為新制度的規定并不是徹底的改革。高等院校在執行新的《高等學校財務制度》后，應該至少每個月根據基建賬目中相關科目的發生額，在事業主賬中對基建業務進行相應的處理，比如記入“在建工程”科目中。可是同時高校的基建業務依然單獨設置了賬目進行獨立核算，所以并賬仍然不徹底，是一種過渡性的做法。（耿成興，2013）。

因此本文旨在研究基建會計并入財務會計的緊迫性和必要性，并且在會計電算化越來越普及的情況下提出一些切實建議。

2 事業會計、基建會計分離造成的問題

2.1 這兩個賬目分開設置，單個賬目提供的信息將不充分、不全面，無法滿足相關使用者的需求。自二十世紀九十年代末我國高等院校擴大招生以來，高校開始了大規模的基礎建設。資金的主要來源分為自主籌化、向銀行貸款和申請上級撥款。這些來源渠道不同的資金進入后，在項目建設過程中，形成投資支出，構成了高等院校的建設在產品，應當屬于資產的組成部分。但是由于賬目分設的原因，這些支出只反映在基建賬目中。因此，單個賬目提供的信息將不充分、不全面，無法充分地反映真實的財務狀況和收支狀況。

2.2 這兩個賬目分開設置，直接導致了學校的會計信息失真。高等學校從銀行取得的基建借款，應該在財務會計賬目中反映反映出來，借方記“銀行存款”，貸方記“借入款項”。將取得的借款撥給基建項目時，財務會計應當借方記“應收及暫付款”，貸方記“銀行存款”。基建會計收到資金時，借方應記“銀行存款”，貸方應記“基建撥款一本年自籌資金撥款”；建設過程中時，應當借方記“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等科目，貸方記“銀行存款”。項目完工交付時，財務會計才會根據交付資產的價值借方記“固定資產”，貸方記“應收及暫付款”。但是一般工程項目存在建設時期長，常常要跨年度，甚至跨好幾個年度，因此，資金主要來源于銀行貸款的高等院校，資產負債表中會長時間存在有大額應收及暫付款。而這些資金在基建會計報表中又往往以銀行存款、設備投資、建筑安裝工程投資、待攤投資、其他投資等科目核算。如此一來，既造成了資產虛增，還不方便使用者理解財務信息。

2.3 這兩個賬目分開設置，增加了核算和管理的中間環節，增加了管理風險，降低了管理效率。由于賬目分設，兩套賬之間必須要增加相應的管理環節，設計內控程序，增加人力成本，一筆賬要分別記錄，重復勞動，增加了管理風險，降低了管理效率。同時因為兩賬分立，很難實現全面的監督，從而也在客觀上造成了高校基建腐敗的易發。比如。2009 年武漢大學原常務副校長陳昭方、原常務副書記龍小樂、后勤保障部原部長江建勤等的腐敗窩案，2010 年中國藥科大學、東南大學基建系統腐敗案件等等。

3 在會計電算化越來越普及的情況下對高校基建會計發展的建議

3.1 從制度上來說，已經具備了融合的前提，但是前面也提到，改革不夠徹底。我國高等院校目前應當直接實行不再單獨設立基建賬套，將全部基礎建設業務并入到高校事業“主賬”當中進行統一的核算，這應該成為高校財務會計制度改革的必然方向。

3.2 應當加快高校會計電算化進程，將高校基建會計和財務會計融合，使用統一的會計電算化軟件，使監督者可以更加快捷準確的對高校財務進行監督，使會計信息使用者更加快捷準確的了解和評價高校的現金流量，更加全面快捷系統的掌握高校財務信息。

3.3 應該繼續完善會計科目體系建設。在現行高等院校財務會計的科目體系中增加諸如“物資采購”、“工程物資”、“建筑安裝工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”等資產類的會計科目，核算為了基建工程項目而儲備的物資、原材料以及這一過程中發生的各類支出。

3.4 應當繼續完善會計財務報表體系，以滿足信息使用者的需求為導向。在資產負債表中，資產類會計科目可以增設諸如“物資采購”、“工程物資”、“在建工程”等，負債類會計科目可以取消“借入款項”，而增加設置“短期借款”和“長期借款”等項目。在收入表中可以增設“基建撥款”等會計科目。還應當增加編制“基建投資表”，用于反映出高校基礎建設項目從項目開工建設一直到本會計年度末的基建資金的來源方式以及支出情況。增加編制“待攤投資明細表”，用于反映出本會計年度實際已經發生的待攤投資數額。增加編制“現金流量表”，使高校財務信息的相關使用者充分了解高校的現金流量，并以此來預測高校未來的現金流量。

3.5 財政部和教育部應當加強督促，確保各高校能夠不折不扣的及時迅速的執行國家新頒布的制度。國家審計部門應該加強事前、事中、事后審計監督，并充分調動使用社會審計資源，使任何違規使用資金行為都暴露在陽光下。

[1]事業單位財務規則.1996 年 10 月 22 日中華人民共和國財政部令第 8 號發布

[2]事業單位會計準則（試行）.財預字[1997]286 號

[3]高等學校財務制度.財文字[1997]280 號

[4]高等學校會計制度（試行）.財預字[1998]105號

[5]基本建設財務規定.財建[2002]394號

[6]財政部，教育部 .高等學校財務制度 [Z].財教 [2012]488號 .

[7]財政部 .事業單位會計制度 [Z].財會 [2012]22 號 .

[8]王楠，吳峰.2012.論高校基建反腐敗制度的缺失與建設.經濟研究導刊,08:219～221

[9]耿成興.2013.對新《高等學校財務制度》幾個問題的思考.會計師，02:57～58

[10]魯憶,程麗.2013.論高校會計制度改革.會計之友，1:122～123

[11]安紅.2011.《高等學校會計制度》（征求意見稿）改進與建議.財會通訊，1(上):58

[12]靳燕,郭景崢.2012.高等學校會計制度改革與《高等學校會計制度》（征求意見稿）探析.會計之友，11(中)：39～40

[13]劉慶申,郭業軍,郭維菊.2010.關于高校事業會計與基建會計合并的探討.經濟師，7:135～136