高校領導干部經(jīng)濟責任審計與高校內部治理

武金陵，徐相莉，王蕙，陳林，熊欣

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，高等教育辦學規(guī)模日益擴大，教育經(jīng)費投入也在快速增加，高校逐漸地成為面向社會自主辦學的事業(yè)法人單位，其經(jīng)濟活動也由單一性向多樣性發(fā)展，經(jīng)濟實力增長較快，高校管理工作面臨著新的形勢。加強高校內部控制，促進高校內部治理，建設現(xiàn)代大學制度是高等教育發(fā)展的一項重大任務，也是提高高等教育質量的重要保證。

一、高校內部經(jīng)濟責任審計工作現(xiàn)狀

目前，各高等院校根據(jù)教育部規(guī)定開展經(jīng)濟責任審計工作。重慶市本科院校將經(jīng)濟責任審計工作制度化和規(guī)范化，結合實際建立領導干部經(jīng)濟責任審計制度，制定經(jīng)濟責任審計辦法或規(guī)定，健全有關經(jīng)濟責任配套制度。近年來，各高校從審計內容、審計方法、組織程序及經(jīng)濟責任認定等各方面都做了有益的嘗試，有效地發(fā)揮了領導干部經(jīng)濟責任審計的作用。高校領導干部經(jīng)濟責任審計工作的總體發(fā)展進度較快，已逐漸成為其內部審計工作的重點。

二、高校開展經(jīng)濟責任審計工作的必要性

據(jù)2012年審計署公布的對教育部2011年度預算執(zhí)行情況審計結果披露，教育部本級及所屬單位2011年度預算支出共計322.9億元，其中預算執(zhí)行不符合國家財經(jīng)制度規(guī)定的問題金額33 154.74萬元，其他財政收支不符合財經(jīng)制度規(guī)定的問題金額71 487.37萬元。究其原因，一是部分教育部部屬高校沒有嚴格執(zhí)行“收支兩條線”政策。二是預算執(zhí)行中存在支出管理不嚴格，擴大支出范圍。三是未按規(guī)定執(zhí)行招投標或政府采購規(guī)定。要有效地解決這些問題，必須充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的“免疫”職能。

高校內部審計機構的監(jiān)督管理職能具有明顯優(yōu)勢。首先，高校內部審計機構熟悉本單位的經(jīng)濟管理情況，能及時發(fā)現(xiàn)問題，提出管理意見和建議，促進和加強管理與控制；其次，高校內部審計機構審計及時，既可以事后審計，又可事前、事中和全過程跟蹤審計；第三，根據(jù)國家法律法規(guī)和高校實際，高校內部審計機構的意見和建議有針對性，有利于增強高等院校自我約束，推動高校管理［1］。

（一）有利于提升高校管理水平

近年來，國家對教育經(jīng)費的投入增加，高校辦學規(guī)模擴大，辦學經(jīng)費和增長，辦學條件大為改善。高校在從事教學科研的同時，開展對外合作、租賃、創(chuàng)辦經(jīng)濟實體；在資金運用方面涉及教學科研、后勤保障、基本建設、物資采購、產品生產等。這些新情況、新問題、新變化，給高校注入了活力，增加了經(jīng)濟實力的同時，要求加強高校內部財務管理體制改革，合理設置財會機構，加強財會人員管理、預算管理、收支管理、結余及分配管理、專用基金管理、資產管理、負債管理、財務報告和財務分析、財務監(jiān)督、內部財務清算等。更需要校領導和相關職能部門建立健全管理制度，建立起完整的任前提前把關、任中加強監(jiān)督、離任進行審計的干部管理制度，促使領導干部認真履行經(jīng)濟職責。

據(jù)北京市審計局《北京市2005年市級預算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》披露，北京市有四所市屬高校通過自立項目、提高標準等方式違規(guī)收費189萬元，私設“小金庫”600萬元，外幣1.6萬美元。審計發(fā)現(xiàn)支出人民幣445萬元、外幣1.3萬美元主要用于職工福利和日常辦公及業(yè)務支出。可見，加強內部審計監(jiān)督管理，對高校財經(jīng)活動及財務管理進行有效監(jiān)督、評價和鑒證，能夠推動高校全面提升其管理水平，保障高校良好的經(jīng)濟秩序。

（二）有利于提高辦學效益

盡管國家對教育經(jīng)費的投入逐年增加，但是由于辦學規(guī)模的日益擴大，當前高校辦學經(jīng)費緊張仍是一個普遍問題，因此成本核算愈加重要。在這種形勢下，經(jīng)濟責任審計工作大有可為。近年來，高等院校內部經(jīng)濟管理存在諸多問題。加強高校財經(jīng)管理，切實把加強干部約束和監(jiān)督落到實處，明確領導干部的經(jīng)濟責任。建立責任追究制度，實行領導干部任期經(jīng)濟責任審計，促進其增強自律意識，依法民主行政，認真履行崗位職責，自覺做好廉政建設尤為必要。

（三）推動黨風廉政建設

據(jù)不完全統(tǒng)計，近5年重慶市高校處級以上領導干部因經(jīng)濟問題已經(jīng)被依法處理53人。同時由于大規(guī)模的新校區(qū)建設，案件發(fā)案有滯后性，違法違紀案件呈上升的趨勢?；邳h風廉政建設和當前反腐倡廉形勢的需要，開展經(jīng)濟責任審計工作也是十分必要的。

權力運行缺乏必要的和有效的監(jiān)督，違規(guī)違紀必然發(fā)生，敗壞黨風和社會風氣。為配合推進黨風廉政建設，學校須科學合理編制預算，對預算執(zhí)行實行全過程、全方位控制和管理。此外，須認真總結財務運行管理經(jīng)驗教訓，合理配置辦學資源，提倡勤儉節(jié)約，努力提高辦學效益。要加強資產管理，防止國有資產流失?？傊?，做好領導干部經(jīng)濟責任審計工作，依法監(jiān)管學校各項經(jīng)濟活動，規(guī)范校內經(jīng)濟秩序，確保學校經(jīng)濟活動的合法性、真實性和效益性是推動黨風廉政建設的必要舉措。

三、推行經(jīng)濟責任審計，促進高校內部治理實現(xiàn)

現(xiàn)代大學制度是維護大學組織健康發(fā)展的結構功能規(guī)則體系。旨在促進高校與社會的聯(lián)系，如大學與政府的關系、大學與社會的關系、大學與大學的關系，提高管理水平。在我國，現(xiàn)代大學制度的核心是在國家的宏觀調控政策指導下，大學面向社會，依法自主辦學，實行科學管理。高校內部實行“黨委領導、校長負責、教授治學、民主管理”。

2008年4月劉家義審計長提出：“現(xiàn)代內部審計從本質上講是部門單位、企業(yè)事業(yè)組織的 ‘免疫系統(tǒng)’，根本目的是提供組織自身的‘免疫力’，保證其安全健康，促進其可持續(xù)發(fā)展。內部審計必須以‘強管理、防風險、促發(fā)展’為己任”［2］。經(jīng)濟責任審計綜合性強，審計形式多樣。高校內部領導干部經(jīng)濟責任審計是新形勢下加強高校干部監(jiān)督管理，促進高校干部廉潔辦學，客觀評價任期經(jīng)濟責任，維護高校經(jīng)濟秩序的重要手段。經(jīng)濟責任審計經(jīng)?；?、制度化，其主要目的教育干部，規(guī)范領導行為，從源頭上控制高校經(jīng)濟責任風險。

第一，對高等院校內部不同類型單位負責人的經(jīng)濟責任審計工作側重點不同。一般來說，高校領導干部經(jīng)濟責任審計主要是對學校財務、校辦產業(yè)、基建、后勤、資產管理部門和院系、處室的主要行政負責人及校辦企業(yè)法人代表在任職期間、任職期滿或者因調動、退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前在職責范圍內履行經(jīng)濟責任情況進行監(jiān)督、鑒證和評價。不同工作崗位的經(jīng)濟責任審計內容各有側重和不同。如“一把手”承擔直接領導責任，“一支筆”承擔直接經(jīng)濟責任。審計重點為經(jīng)濟責任審查。

第二，合理運用審計成果。通過對高校領導干部進行定期經(jīng)濟責任審計，為每一位領導干部建立起經(jīng)濟責任審計檔案，不但能夠全面、客觀地反映出該領導干部在任職期間所承擔的經(jīng)濟責任和所作出的工作實績，及時而準確地掌握被審計領導干部所在單位的資金流向及基本情況，而且可以為領導干部的調任、選拔、調整、聘任、免職等提供重要參考依據(jù)，既有利于加強對干部監(jiān)管和使用。據(jù)此分析其合法性、合理性與效益性，并對照檢查被審計單位的內控制度和執(zhí)行財經(jīng)紀律情況，從而強化領導干部經(jīng)濟責任審計動態(tài)管理，提高內部審計工作質量。

第三、建立合理科學的評價體系。根據(jù)不同經(jīng)濟責任審計的內容和重點分別確定共性指標群、類型特征群、前瞻性指標群，明確經(jīng)濟責任審計評價體系效率實現(xiàn)的措施。合理科學的評價體系主要由共性指標群、類型指標群和前瞻性指標組成。

所謂共性指標群是指需要對領導干部經(jīng)濟決策權、經(jīng)濟管理權、資金使用權和自身廉潔進行審查和評價的指標。分為經(jīng)濟決策權評價指標，是指用于評價被審計責任人在任職期間經(jīng)濟決策和經(jīng)濟效益，反映其重大經(jīng)濟活動的決策過程和效果的指標，如“三重一大”規(guī)定執(zhí)行情況；經(jīng)濟管理權評價指標是指被審計責任人任職期間經(jīng)濟發(fā)展情況與經(jīng)濟發(fā)展能力的指標。包括資產保值增值率、創(chuàng)收能力、完成財務計劃指標能力等；資金使用權評價指標是用于對被審計責任人在任職期間財經(jīng)制度執(zhí)行和財務收支情況進行評價的指標。包括資金調度、分配、使用和資金效益等；干部廉潔評價指標是用來評價被審計領導干部圍繞黨風廉政監(jiān)督，了解領導干部運用權力的全過程中是否處于監(jiān)督之中；是否廉潔從政。

所謂類型指標群是體現(xiàn)因被審計對象的差異而所需重點審查的特殊經(jīng)濟責任，用于突出各類經(jīng)濟責任審計的個性。如對機關后勤領導干部經(jīng)濟責任審計與學院領導干部經(jīng)濟責任審計經(jīng)濟評價指標不同。

所謂前瞻性指標群包括環(huán)境類指標、社會和諧類指標。是指按照科學發(fā)展觀的要求，在經(jīng)濟責任審計中，不僅要核實財政財務收支的各項經(jīng)濟指標，還應進一步分析經(jīng)濟指標的變化對社會指標和環(huán)境指標的影響，關注經(jīng)濟活動對社會事業(yè)和可持續(xù)發(fā)展的影響，以發(fā)展性原則為基礎，反映不同時期對領導干部經(jīng)濟責任的時代性要求，促進領導干部樹立正確的政績觀［3］。

第四，重視后續(xù)審計工作。審計是實現(xiàn)組織目標的獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，最終目的在于解決問題，改善經(jīng)營管理。審計報告完成后，還必須關注問題糾正及整改效果。

綜上所述，開展高校領導干部經(jīng)濟責任審計主要是服務、推動高校管理，完善高校內部治理結構，實現(xiàn)現(xiàn)代大學制度建設目標，為提高教育質量提供重要保證。

[1]趙貴義.新形勢下加強高校內部審計的思考[J].經(jīng)濟師，2004（4）.

[2]劉家義.樹立科學審計理念發(fā)揮審計監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”功能[J].工業(yè)審計與會計，2009（4）.

[3]王慧，劉愛東.經(jīng)濟責任審計研究：評價體系的邏輯框架設計[M].未來與發(fā)展，2009（5）.