物價變動對會計核算的影響及解決路徑

宋士顯

（浙江旅游職業學院 工商管理系，浙江 杭州 311231）

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由于經濟不穩定，物價變動呈現更大的不可預知性，我國通脹壓力依然巨大。伴隨著經濟全球化影響，各國之間的經濟依存度逐步增強，一旦物價出現變動將對經濟實體造成更多的不可預知性。物價的變動會使相同產品在不同區域、不同歷史時間內對應的價格發生顯著的變化，即使在財務報表上顯示相同的貨幣存量，但是隨著時間變化其產生的購買力也會隨之出現變化。

一、物價變動對會計核算產生的影響

從經濟學角度講，物價是對商品以及勞務以貨幣形式的表現、是以貨幣購買或者是勞務數量以及質量的外在表現。現實生活中，物價變動是符合價值規律的，物價變動也是經濟活動中經常出現的，它對會計核算的影響主要體現如下。

第一，對會計理論中的一些假設和原則產生沖擊。在傳統條件下，會計理論形成的基礎都是建立在一定的假設前提下，物價變動使得會計核算理論存在的理想假設失去了現實存在的依據。這是因為會計理論假設中最基本的依據是貨幣計量，通過貨幣計量的方式來發展經營活動和各項經濟業務。一旦物價出現大范圍的變動，或者是物價變動緩慢，但是這種變動依然能夠處于可以掌控的范圍之內，會計理論相關假設還是可以找到現實存在的基礎，對現實經濟現象能夠比較客觀反映出來。然而一旦物價處于不可掌控的范圍，不管是增幅過大還是降幅過大都會對貨幣的升降產生相應的抵消。物價變動對會計原則產生的沖擊主要表現在對歷史成本原則的沖擊。因為在會計歷史成本原則中主要是對會計要素進行的記錄，對現時的成本或變現價值一般是不予以考慮的，都是以經濟發展實際成本標準進行的計算。“然而在一定經濟范圍內物價變動會引起一些歷史計量的客觀可靠性消失，數據易于獲得的優點也會不復存在。”［1］

第二，通過會計實務來影響會計核算。會計核算受物價變動影響的又一體現，表現在對會計核算的實務產生影響。該影響是通過物價對會計報表的影響表現出來的。“一旦物價出現波動，那么會計報表中一些反應經濟主體財務狀況和相關經營生產的成果就失去了客觀的依據，表現出一些人為的難以預知的誤差。”［2］具體來講，物價對會計實務的影響重點體現在：首先是對于一些非貨幣性的資產價值容易產生低估的情況，由此導致了對整個購買力產生誤差；其次是通過對購買力產生的影響，進而進一步影響到貨幣在購買力變動時形成的誤差，在此基礎上影響到購買力計算，使購買力計算產生相應的誤差；再次是對收益產生的過高的估計。當不能很好保證一些經濟實體在固定資產上實現更新的時候，物價就會對會計實務產生另外一個層面的影響，即對收益產生過高的估計，從而影響到經濟實體的生產經營能力。在物價不斷上升的背景下，折舊費的計算成本比一些新的固定資產金額會略低。由此會導致對固定資產的重置計算上無法得到根本性的保證，經濟實體在這樣的狀況下便會產生萎縮。

第三，不能很好地反映資本的銷蝕狀況。通過上述分析，可以看到，受一些歷史性因素的影響，一些歷史成本會計模式下物價的變動是很難掌控的，尤其體現在會計核算中對資產、負債和收益等相關經濟行為不能做出科學的、準確的計算。一旦物價出現大幅度的上漲，依然按照歷史成本對計量資本進行核算，會導致資產的賬面價值低于現行的價值，引發資產被低估，在收益上被虛假計算。如果一些經濟實體按照被虛假計算的收益進行分紅，無疑對經濟實體產生致命的影響。

二、采取的對策

第一，采取物價變動的部分調整方法。該方法的主要作用體現在以下幾個方面：一是經濟實體在對現實經濟實體實物和無形資產進行一定評估的基礎上，按照評估的價值與賬面的價值之間的差額計入到資本公共積累，采用這種方法來確認物價變動對資產價值產生的負面影響。二是“一些外資經濟實體對其項目計價的時候要重點考慮到國家現行的匯率水平和匯率變動情況，根據歷史成本對應之下的現實成本進行核算；”［1］三是對一些大型企業或是一些已經進行運作的大型企業集團來講，可以根據成本與現行市場價格的比較來采取較低一方的方法，來做好相應的準備。可以用下面的例子進行說明：例如在存貨跌價方面做好相應準備、在固定資產的減值方面做好準備等；同時，也可以采用存貨流動計價方法，采取后進先出的措施，即在現行會計實務中，一些經濟實體可以采用先進先出的方法進行加權進行存貨流動計價。

第二，采取整體調整方法。采用這種方法預防物價變動對會計實務產生的影響主要體現在：通過清產核算資產實現對賬面項目進行調整，在對資產相關情況進行清點和估算之后，重新對資產和產權的價值進行確定，對經濟實體的固定資本金等進行重新估算，在重新估算的基礎上對賬面的價值再進行進一步的調整。這種方法的主要依據是通過重置成本、依靠現行市價等手段實現對資產評估和賬面項目進行有效調整。

第三，做好相應的準備。這種準備包括對短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備。所謂的短期投資跌價準備是指利用成本與市場價格比較采取較低一方的計算方法，以此來計提市場價格中低于成本的損失，并做好相應的準備；“所謂的存貨跌價準備是指通過對成本與可變成本凈現值比較，采取較低一方的計算價格方法時，把可變當前的凈值與成本的差額計入到存貨跌價的準備中；”［3］所謂的長期投資減值準備是指在市場價格低于成本價格的時候來計算提取損失的準備金。通過完善這幾種準備措施，可以有效反映物價發生變化時候對會計核算產生具體的影響，該影響既可以是物價上漲時對會計核算的影響，也可以是物價下跌時對會計核算產生的影響。

第四，擴大表外披露范圍。當前在會計核算過程中采用財務報告的主要做法是通過歷史成本為主要的計算方法實現對財務的管理。歷史成本原則僅僅是反映經濟實體歷史過程中財務信息，并將這種歷史財務信息通過財務報表的形式反映出來。但是這種模式已經遠遠不能滿足當前經濟全球化以及經濟高速發展的現實需要，當前的會計報表也不能披露與經濟實體有關的一些不確定性信息。因此，可以通過增加財務報表附注的內容，將一些報表在不同基礎編制的信息擴充到附注中，以此在財務核算中便于獲取各方面的信息。

物價變動的情況下，要高度重視物件變化對會計核算產生的不利影響，因為無論是賬面記錄，還是資產價值計算賬面記錄，體現的僅僅是購買當時的價值，一旦物價出現變動，資產實際價值也就很難做出把握。切實采取積極有效的做法，將這種影響降至最低。筆者建議采用的物價變動的部分調整方法、采取類似與物價變動會計的全部整體調整方法，能有效緩解物價變化對會計核算產生的影響。

［1］張榮海.基于信息化ERP環境下的中小企業內部會計控制探析［J］.財會研究，2007（5）.

［2］劉燕.會計信息化對企業內部控制的影響［J］.財會通訊，2006（6）.

［3］欒娜.ERP 系統環境下企業內部會計控制探討［J］.會計之友，2007（6）.