淺談稅務稽查方法的創新——基于稅務案件延伸檢查工作的分析

●黃華清 楊輊波

隨著我國市場主體的形式多樣化，涉稅違法手段和形式也越來越多樣化，不法分子利用稅收法律法規中的一些不夠完善的地方，以及稅務檢察機關檢查方法上的局限性，大量偷逃國家稅款。如稅務稽查機關的檢查人員還停留在傳統的調賬檢查的就賬查賬方法，僅僅能檢查出一些簡單的的問題，甚至查無所獲，很難發現和查處重大的深藏的稅務違法行為。深圳市龍崗區地方稅務局通過轉變觀念，從創新檢查方法著手，經過調查研究和工作實踐，提出了適應當前檢查工作需要的稅務案件延伸檢查方法，近3年來檢查到的重大稅收違法行為大多都是通過延伸檢查發現線索和確認違法事實，實踐證明延伸檢查是面對新的經濟形勢的挑戰和客觀要求。

一、稅務案件延伸檢查的內涵

延伸檢查，是指稽查人員在對相關單位稅務檢查時發現有偷逃稅款的疑點，而根據手頭資料又不能完全確認，這時稽查人員可以根據法定程序申請擴大檢查范圍，以便確認該單位或與其往來單位是否存在偷逃稅款行為的一種檢查方法。

延伸檢查有兩層含義：一是縱向的延伸檢查，即在對一個單位進行檢查時，繼續向與本單位業務往來相關單位同時檢查；二是橫向的延伸檢查，即在稽查一個存在納稅問題的單位時，對可能會存在類似問題的同一類型單位進行檢查。

二、稅務案件延伸檢查的具體運用

（一）稅務案件延伸檢查的情形

一是發現賬外或隱匿收入行為，其違法行為或線索涉及納稅檢查期以前或以后年度的；二是企業自建經營用房長期掛建工程，實際早已投入使用的；三是企業以前年度購入的土地價值未按稅收法律、法規規定并計房產原值繳納房產稅的；四是檢查發現企業補繳以前年度國稅而未申報繳納相應地方稅費的；五是檢查發現企業申報的稅目、稅率適用錯誤，并涉及以前或以后年度的；六是檢查發現未按規定計提折舊或攤銷無形資產，并影響以前或以后年度成本費用的；七是企業申報的房產稅、城鎮土地使用稅與賬面多年不相符的；八是被查企業的稅收違法嫌疑或線索明顯涉及其他相關企業的；九是其他需要延伸檢查的情形。

（二）稅務案件延伸檢查的操作

一是建立延伸檢查審批制度，檢查人員在重點檢查過程中，發現被查企業在檢查時段以外存在稅收違法嫌疑需要延伸檢查的，填報稅務案件延伸檢查審批表，報分管領導審批后方可進行。需要延伸檢查其他相關企業的，需報經分管領導批準后另行立案查處；二是延伸檢查的通知、調賬、詢問等必須按法定程序辦理；三是對檢查所屬期之前所要填報的記錄表，報分管領導批準，退回檢查環節實施延伸檢查；六是處理、處罰文書應告知納稅人延伸檢查原因、期限和范圍。

（三）稅務案件延伸檢查的監督

一是案審環節發現所審案件有延伸檢查情形，但檢查人員未展開，報經分管領導認定后，則按年度崗位責任制考核辦法給予扣分；二是案卷復查發現應延伸而未延伸檢查的，經分管領導認定，對檢查和審理人員同時按年度崗位責任制考核辦法給予扣分；三是實地復查案件發現有延伸檢查情形的，但未實施，則根據復查情況對檢查人員按年度崗位責任制考核辦法給予扣分。

二、稅務案件延伸檢查的主要作用

（一）檢查目標明確

由于延伸檢查是在已經發現疑點的基礎上，擴展到前后年度進行檢查，因此可以做到有的放矢。如：我局在2010年對A有限公司發票案件的檢查，發現檢查年度賬面上列支了多張假的高速公司收費票據，且經分析其企業運輸成本又偏大，報局領導批準后，檢查人員實施了兩頭延伸檢查，最后查實了該企業未按規定取得大量假發票的違法行為，并追究了當事人的有關法律責任，此案通過移送公安機關偵查，一舉破獲了發票重大制假團伙。

（二）促進以查促管

企業存在的違法情況在一定程度上暴露了征管的薄弱環節。如我局在2011年通過對B有限公司房產稅和土地使用稅的檢查，發現賬面數據與申報依據不一致，通過延伸檢查，查實了以前多個年度少報房產稅和土地使用稅。對此，企業負責人震動很大，立即組織了財務人員及時對納稅檢查期以后年度進行了自查，主動補繳了地方稅收。該企業負責人表示，以后要經常組織財務人員學習稅收法律法規，千萬不能存在僥幸心理，在不知不覺中違反了稅法。同時，檢查人員也及時向征管部門提出了改進征管的工作建議。

（三）震懾違法行為

通過延伸檢查，進一步查找和挖掘涉稅違法嫌疑或線索，破獲重大違法涉稅案件，準確地打擊偷逃稅款的行為，徹底擊潰不法分子的僥幸心理。我局在2011年對C有限公司非法虛開運輸發票重大案件，查處涉案金額高達8000多萬元，通過案件延伸檢查，查實涉案企業100多家，現這些涉案企業都自覺配合稅務機關接受嚴肅處理，實現“查處一個，教育一面，管理一片”的震懾效果，提高全體納稅人的稅法遵從度。

（四）提高檢查水平

檢查人員在對企業的賬簿進行檢查時，有時容易被表面現象所迷惑，雖然發現了一些疑點，但經企業相關人員解釋后，感覺好像也有道理，就不了了之，導致與偷稅事實擦肩而過。通過延伸檢查，就可以驗證企業解釋的真偽，提高檢查質量和效率。同時，有實戰經驗的檢查人員也具備了強烈的責任心和使命感，在稅務檢查工作中，充分運用延伸檢查的方法，加大稅務檢查力度，保護合法經營。

三、稅務案件延伸檢查的幾點啟示

（一）創新思路，是科學稽查的完善之路

因循傳統和按部就班已經不適應新形勢，只有創新稽查工作思路，才能實現今后稽查工作跨越式發展。開展稅務案件延伸檢查，正是遵循科學稽查的客觀規律，通過延伸檢查的運用，擴大納稅檢查范圍，查清企業地方各稅種的諸多環節，各個領域，使案件檢查達到一定的深度，提高了案件質量和效率。通過由線到面，分析歸納整個企業的納稅檢查情況和稅收征管現狀，進一步實現“以查促管”的目的。

（二）部門配合，是延伸檢查的工作基礎

稅務案件延伸檢查涉及內部和外部的方方面面，需要做好內外配合。對內，各分局、檢查科室之間要做到信息傳遞和信息共享，加強信息交流。如：在行業性專項檢查中同一建筑企業可能在多個房地產企業承建項目，將這一建筑單位的建設項目的各類信息有效及時地傳遞到相關檢查部門或案件主查人員，是實現稅收工作成效最大化的有效方法；對外，要積極爭取各協稅護稅單位的幫助與支持，在涉稅資料的提供和核實上提供協助。如在征地環節，到土地管理部門可以掌握具體的征地時間和土地金額；在銷售環節，可以到房管部門取證開發項目銷售情況，杜絕以房抵債或隱匿收入現象的發生。

（三）鏈條運轉和邏輯推理，是延伸檢查的必然要求

開展稅務案件延伸檢查，實際也是一個稽查工作鏈條運轉的過程。以土地使用稅和房產稅檢查為例，從項目的土地征用——建筑工程施工——項目竣工驗收——工程項目結算——實際交付使用，各環節都涉及地方稅收。開展稅務案件延伸檢查，就是對鏈條上的各個枝節進行深入檢查，這種檢查，既可采用順查法，也可采取逆查法，總的目標就是使檢查鏈條有效的運轉起來，在檢查各枝節的技術上做得更精細、更準確，確保地方稅收不流失。運用邏輯推理原則，去延伸稽查各要素之間的承續接轉，采取縱向延伸檢查，深挖深究，一查到底。

（四）增強素質，是延伸檢查的先決條件

延伸檢查比就賬查賬更復雜，需要更高專業知識和稽查技巧，客觀上對稽查工作人員提出了更高的要求。為適應這種要求，必須進一步提高稽查人員的綜合素質。一方面，要繼續加強稽查隊伍的管理與教育，進一步做好干部思想政治工作，鞏固公民道德和廉政建設的有效成果，不斷增強責任意識、公正意識、文明意識和自律意識，切實構筑拒腐防變的思想道德防線；另一方面，要進一步重視稽查業務技能培訓和典型案件工作經驗交流，實踐證明，教育培訓和經驗交流是提高人力資源質量和挖掘稽查干部潛力的最佳有效途徑。

（五）企業往來賬審核，是延伸稽查的重要內容

企業的應收、應付賬款及其他往來賬，記載著關聯企業之間千絲萬縷的業務往來。審核往來賬，可以發現被檢查單位的一些偷稅逃稅等違法行為。如預收貨款應報而未申報，產品抵沖運費、借款，甚至有時根據邏輯推理原則稽查到往來賬涉及的其他企事業偷稅漏稅問題。

（六）健全稅務稽查法律法規，是延伸檢查的法律保障

我國目前稅務稽查法律法規對延伸檢查沒有系統和具體法律規定，導致實踐過程中畏首畏尾，相關企業抵觸時不能依法強制施行。建議國家稅務機關，在充分調研和總結各地具體做法或成功經驗的基礎上，健全和充實現行稅務稽查法律法規中有關稅務案件延伸檢查的條款，以明確檢查職權和工作責任，保障地方稅務稽查部門依法行使檢查權。