制售假發票犯罪探析

高久勝

一、制售假發票犯罪的概念

按現行稅制，發票分為普通發票和專用發票兩大類。一類是專用發票，具有出口退稅、抵扣稅款功能，包括增值稅專用發票和具有可以用于出口退稅、抵扣稅款功能的其他發票，如：農林牧水產品收購發票、廢舊物品收購發票、運輸發票等，還有課征消費稅的產品出口所開具的發票也可以作為出口退稅的憑證。另一類是沒有出口退稅、抵扣稅款功能的發票，即普通發票。而公安機關所稱“制售假發票”犯罪，主要是制售普通發票的犯罪。是指《刑法》第二百零九條第二款規定的“非法制造、出售非法制造的發票罪”。即違反發票管理法規，偽造、擅自制造不能用于出口退稅、抵扣稅款的發票，以及出售偽造、擅自制造的不能用于出口退稅、抵扣稅款的發票的行為。

二、制售假發票犯罪的特點

1.制售假發票犯罪案件數量持續增長,重大案件時有發生。近年來,隨著“金稅工程”的有效運行,增值稅和其他可抵扣稅款的專用發票（簡稱“四小票”）管理制度日益嚴格，犯罪的成本和風險日益增大，利用增值稅專用發票和用于抵扣稅款發票犯罪呈逐年下降的趨勢，使得制售假發票犯罪與日俱增,且有愈演愈烈之勢。據統計，自2004年以來，全國警方查處的制售假發票犯罪案件年均增長都在20%以上。截至2010年6月，全國公安機關已繳獲涉及商業零售、餐飲服務、建筑安裝等各種行業的假發票1.12億份，是2009年全年發票繳獲量的1.2倍。

2.犯罪手段科技化。近幾年，經公安、稅務部門多次聯合打擊和整治，在車站、碼頭、廣場等場所公開兜售假發票的現象，已經較之前有所收斂。取而代之的是犯罪分子更多地采用信息化手段，充分利用互聯網、手機短信、傳真等現代化通信工具傳播速度快、輻射面廣的特點，在互聯網上或無線通信網絡中向企業和個人推銷假發票,一旦兜售成功則采用郵政、快遞、客運、航空托運等方式運輸假發票。

3.發票制假水平大幅度提高，難辨真偽。以前的假發票多是質量粗糙,印刷水平低的發票，幾乎無需借助工具，僅從紙張質量、制版水平、印刷工藝、印章仿真程度、水紋印等幾個外觀特征上便可以辨別真偽。但隨著電腦技術、照相制版等現代化印刷技術的運用，以及印刷設備等硬件設施的改善，一些制假犯罪團伙制造的假發票質量比以往有了明顯提高，制造的假發票幾乎可以亂真，而且用肉眼難以識別真偽，有的發票不得不委托物證鑒定專家進行技術比對。

4.犯罪行為隱蔽性更強。該類案件的行為人都具備一定的反偵查能力，在實施犯罪的過程中采取了一系列的反偵查措施。印制假發票、藏匿印刷機的場所比較隱蔽；犯罪團伙成員之間具有嚴密的內部分工,包括制造、出售等一整套體系都有專人負責；犯罪過程實行單線聯系,具有很強的隱密性。

5.跨省流動作案明顯增多，制售假發票犯罪出現全國蔓延趨勢。前幾年，制售假發票犯罪團伙只集中在東南沿海少數幾個省份。近年來，制售假發票犯罪跨地區趨勢日漸明顯。制售假發票犯罪團伙以家族、地域為紐帶，跨省流竄作案明顯增多，假發票制造、銷售的空間距離也逐漸拉大，一起案件往往涉及數省。如2007年破獲的公安部督辦的付玉恒特大非法制造、出售發票案中，2億余元假發票開具涉及江蘇省蘇州市、浙江省揚州市等5省10多個地市的單位。

三、制售假發票犯罪高發的主要原因

1.低成本、高回報。非法制售假發票,資金投入較少,技術門檻低,但收益回報卻很高。一本發票一般只需3-5元的成本,而其銷售的價格每本一般在100元左右,最高可賣到每本400元,一個月的銷售收入就足以收回投入的成本,利潤十分可觀。如永嘉縣公安局破獲的高某出售非法制造的發票案,犯罪嫌疑人高某伙同他人于2006年3月至當年10月間,以偽造的“瑞安市石泥沙供應公司”出售假發票68份,票面金額268.55萬元,非法獲利達10萬余元。正是這種低成本,短時間內可獲取極高暴利的存在,驅使一些人鋌而走險,以身試法。

2.巨大的“買方”市場的存在。隨著社會經濟活動的日益多元化,對假發票有了更多的需求。假發票使用者一類是企業經營者，近年來，一些從事建筑安裝、交通運輸、餐飲服務、商業零售等行業的不法單位和個人使用假發票，目的是虛列成本，隱瞞利潤，偷逃企業所得稅，或者是虛增營業額，制作虛假財務賬證，用于應付各種財務審查；另一類是企事業單位個別人員以及部分國家機關工作人員，購買、使用假發票用于套取單位資金中飽私囊，或用于掩蓋其違規消費行為。巨大的“買方”市場的存在導致此類犯罪日趨高發。

3.犯罪成本低、量刑檔次不合理。①犯罪成本低，刑法處罰偏輕。目前制售假發票犯罪的風險成本與虛開增值稅專用發票或可用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票犯罪等其他涉稅犯罪相比較顯得偏低,即使制售假發票的犯罪嫌疑人抓獲后被判有罪,其所承擔的刑法處罰也相對較輕。按照《刑法》第二百一十條規定,使用欺騙手段騙取增值稅專用發票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的,按照詐騙罪的規定定罪處罰,其最高刑是無期徒刑,而騙購其他發票則沒有作為犯罪規定,只有在騙購后又出售才能按照《刑法》第二百零九條第二款的規定處罰(非法出售發票罪),但其最高刑罰僅僅是 7年以下有期徒刑,兩者相差甚大。因此,一些違法犯罪分子普遍認為,制售假發票只是一種違法行為,只要繳些罰款就能“解決”問題,即便被抓住了,最多也不過判7年有期徒刑。②量刑檔次不合理。刑法第二百零九條第二款規定：偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的前款規定以外的其他發票的，處2年以下有期徒刑、拘役或管制，并處或者單處一萬元以上五萬元以下罰金；情節嚴重的，處2年以上7年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金。但如何界定“情節嚴重”，目前沒有相關司法解釋，這就導致司法實踐中難以把握量刑檔次，使起訴、審判工作遇到法律本身的障礙。

4.公安、稅務協作機制不健全，給制售假發票違法犯罪活動留下了空間。打防制售假發票犯罪是公安、稅務部門的共同任務,需要各方面切實有效地協作配合,才能形成打擊合力。但目前公安、稅務等行政執法部門的配合還停留在簡單的協作配合和個案的協查上，只是就案論案，深挖犯罪工作不到位，尚未建立健全一整套有效的包括信息交流、信息共享、案件移送等工作機制。

5.偵查取證難。由于制售假發票違法犯罪活動以跨省市流竄作案最為常見，且近些年犯罪團伙及成員反偵查能力增強，致使在具體的偵破過程中常常遇到取證難、追訴難的情況，給進一步深挖源頭工作帶來困難。同時由于犯罪嫌疑人一般都采取單線聯系、錢貨兩訖的方式進行交易，即使被發現也難以確定其真實的交易量，給犯罪的認定帶來很大困難。

四、制售假發票犯罪的防治對策

1.規范發票印刷管理,切實從源頭治理。一是要統一發票印刷管理的部門,堅決遏制多頭印刷、多部門管理的現狀。同時,明確印刷管理部門的職權、任務以及責任和義務,以此提高印刷管理部門的責任心,提高責任追究的不可推卸性。二是加大科技投入，提高發票防偽科技含量。要精心設計制作各類發票的防偽標記,并定期更換。提高各類發票的偽造難度,提升職能部門識別假發票的能力。三是吸收國外在網上開具發票的先進做法，將紙質發票變為電子發票，使發票違法犯罪目標不復存在。四是建立大額發票入賬前審驗制度，即結合發票信息管理系統的建設，明確對一定金額、一定業務類型的發票入賬前必須進行系統認證，減少違法犯罪可乘之機。

2.嚴控“買方”市場。巨大的“買方”市場是滋生發票犯罪的土壤，公安、稅務、工商等部門應加強協作，加大對終端市場企業的監管力度，對企業和各單位的財務人員進行培訓，加強財務人員自身素質和對假發票的識別能力及洞察業務中可能出現填補小金庫情況的能力，將犯罪活動消滅在萌芽狀態，從根源上鏟除“買方”市場。

3.修訂完善相關制度,加大制售假發票犯罪成本。制售假發票犯罪行為的社會危害極大,而目前的追訴標準已與司法實踐的需要相脫離，不符合罪刑相適應的原則,應對現行刑法進行必要的修訂,或及時作出司法解釋,在法律層面上達到有效警戒這類經濟犯罪的目的。一是明確有關情形的司法解釋,增強偵辦此類案件的可操作性。有必要在全國統一設定“情節嚴重”的具體標準，并建議“從假發票份數、票面額、開具假發票造成的后果、獲取的非法利益等方面考慮”。二是為賣而買的發票數應認定為犯罪既遂的數額,以防止犯罪分子之間相互推卸罪責。

4.加強稅警及相關部門之間的協作，形成有效打擊整治發票犯罪的整體合力。稅務機關是發票的管理機關，在移送案件線索、提供證據材料、提供專業法律咨詢等方面具有不可替代的作用，公安機關在偵查手段、強制措施、打擊力度上具有優勢。公安機關只有與稅務部門緊密協作，優勢互補，才能從根本上形成打擊合力，共同遏制制售假發票違法犯罪行為的發生。因此，應成立由公安機關、國地稅機關參與的組織機構,下設聯合辦公室,協調處理遏制制售假發票犯罪工作中遇到的困難和問題。發現案源,公安、稅務機關要及時互相通報,稅務機關發現的制售假發票案件符合移送條件的要及時移送；公安機關對稅務機關移送的案件要及時審查，符合立案條件的要及時立案偵查，并要一查到底，深挖團伙，最大限度地摧毀制假販假窩點。同時,要加強與其他相關部門的溝通和協作,努力建立起各部門齊抓共管,打防、宣傳教育相結合的綜合治理機制。

[1]張磊.發票犯罪新特點及治理路徑[J].中國稅務，2011，（3）

[2]田光偉.當前普通發票犯罪形式及防治措施[J].財會研究，2009，（9）

[3]宋軍，曹建宇.假發票違法犯罪活動屢禁不止的原因及對策探析[J].中國稅務，2010，（12）