科學發展觀視角下的高校財務管理體制的完善與創新

●華中師范大學財務處 郭慧娟

一、問題的提出

計劃經濟體制下的高校在財務管理體制上實行的是高度集中的統一收支體制，隨著改革開放和社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善，我國的高等教育實現了從 “精英教育”向“大眾教育”的跨越，高校的合并和招生規模在逐年擴大，國家對于高等教育事業的投入力度也明顯增大，2012年我國財政性教育投入達到國民生產總值百分之四的目標。高校作為人才培養的基地越來越受到社會各界的重視，高校財政收支呈現多元化，財務關系復雜化，高度集中的統一收支轉變成為國家財政撥款，地方政府撥款、學費收入、事業收入和學校經營收入等并存的現象。于是，教育事業需求與教育資金供給之間的矛盾，傳統財務管理體制和新形勢下高校內部管理體制的變革之間的矛盾，高校提高辦學效益與面臨的財務風險之間的矛盾等阻止了高?？焖俳】档陌l展。因此，在大力倡導科學發展觀理念的今天，分析制約高?？茖W發展的瓶頸，有效拓展高校資金來源的渠道、不斷提高資金使用效率、系統考慮高校規模擴張過程中的利益和風險問題成為當前高校解決自身財務問題的專項工作，使其要能滿足于各學校事業發展的要求。

二、影響高?？茖W發展的相關財務管理問題分析

（一）高校規模擴展與高校資金管理存在的問題。隨著高校辦學規模不斷擴大，資金流量迅速增加，面對每年上億元甚至幾十億元的資金流量，高校在核定過程中對預算項目安排的必要性、輕重緩急、經濟效益等缺乏必要的論證，對預算資金的使用缺乏績效考核評價機制。主要表現在以下幾點：第一，高校編制的預算并沒有一定規范性，不是根據科學合理的制作標準來編制的，因而從內容上講并不能夠很全面具體地反映學校各項工作的費用要求，從預算上沒法掌握一個學校整體的發展方針政策，更做不到學校的資源配置優化，使得資金沒法得到高效的使用，浪費現象比較嚴重。第二，預算執行力度不夠。高校制定出來的預算更多是為了表面工作，出于應付的目的，因而這些預算制定出來后學校從意識上未必會加以看重，導致預算只是流于形式。第三，對于預算的績效并沒有加以評估。對于其效果缺乏重視，預算的制定就是為了指導學校資金運行，而如果學校對于預算的運行效果并沒有加以評估，對于是否有效，是否有漏洞，是否需要完善都沒有確認的話，那么這項指導的工作也沒有起到其應有的作用。根據中國社科院2006年發布的 《2006中國社會形勢分析與預測》，05年以前各高校向銀行貸款合計約為一千五百億到兩千億，其中07年3月19日吉林大學曾在網上公布了自身負債的情況，約為30億元，而每年還要向銀行支付高達1.7億的利息，目前為止學校已經負債累累。為了滿足高?？缭绞桨l展的需要，各高校都利用銀行借貸的資金發展學校基礎設施建設。但是這種硬件的投資是在“借明天的錢辦今天的事”，即赤字預算，容易使高校背上沉重的債務包袱，從高校的還貸能力來看，大部分高校的負債規模都超過了學校財務的承受能力，而真正的辦學效益前景一般很難預測，因而存在潛在的財務風險。

（二）資產配置的不合理問題導致教育資源浪費。以前的高校是統一撥款的事業單位，學校事業支出不要求對培養成本進行核算，購置的固定資產不計折舊。因此,受到傳統的財務管理思想制約，各大學校均以科研和教學為第一要務，對于成本的控制并沒有概念，也不會對于一些國有資產足夠重視，因而對于那些國有資產的監管就形同虛設了，造成國有資產的嚴重流失。在核算方面,有些單位對低值易耗品與固定資產未按規定標準嚴格分開核算,帶來管理上的混亂,造成國家財產流失。忽視對已購資產的利用和管理，因而這些國有資產都被閑置，沒有被充分利用，甚至是損毀。學校對于國有資產的使用觀念特別淡薄，而對于那些已經形成了科研成果的無形資產，比如說版權、專利、商標等只需要在科研部門進行登記即可，對于這些資產的折舊、重置等并沒有系統的評估和管理。形成資產管理混亂,家底不清,導致知識產權流失現象突出。

（三）缺乏完善的內部財務控制制度。為了使得高校的日常各項活動能夠有序進行，也為了使得高校內部的財務活動能準確高效的完成，必須要有一整套規范化的標準，用以組織調節控制高校的財務運行。首先，高校財務管理內部控制制度不健全，財務控制力度不夠。高校中發生的公款私存“小金庫”，挪用公款，篡改賬目，隱匿和偷盜錢財物質等事件表明其內部控制制度的不健全，如果是在審計中發現，往往都已經造成了無可挽回的損失，這時的財務管理根本形同虛設。而在對外方面，如果沒有一套很好的財務管理制度，那么對于市場上的經濟變化則沒有一個很好的把握和預測，必定會造成一定的損失，另一方面，學校對于體制改革也只是在摸索中，并沒有很成熟，因而在這個過程中，如果對于外界的變化沒有很好的預見性，那么也就不能與時俱進地做出相應舉措，制定出來的發展方針政策也未必能適應于市場的發展要求，如果學校有一些盲目的投資計劃以至于給學校帶來一定的損失，這些都是因為沒有一個可以事先能起到預測作用的財務制度。其次，學校內部自身的會計記載并不完整準確。目前高校對于財務資金收支情況主要是通過收入支出表，資產負債表以及支出明細表，但是對于固定資產的購置成本、折舊、重置成本、市場價值等并沒有一個很好的披露機制，還有一些專項的資金使用，學校負債情況等都沒有在會計上加以披露，總之無法向高層管理者提供準確完整的會計信息，給他們的決策工作帶來很大的困難。再次，高校內部控制中缺乏有效的財務監督體制。有些高校用審計部門來取代財務部門的監督職能，但由于審計部門人員少，審計人員理論水平、財務管理和會計核算的專業知識都達不到財務監督工作的要求，內部審計的功能未能充分地發揮出來。此外，審計部門與財務部門平級，缺乏足夠的權威性，甚至有的高校將內部審計并入財務部門，損害了審計的獨立性。

（四）財務工作人員專業技能有待提高。首先是學校的管理層對于會計工作的重要性認識不夠，也沒有確定具體的財務管理職能，很多具有前瞻性預見性的事項，財務管理工作卻沒有深入開展起來。在目前財務管理對于各個組織的發展都是至關重要的情況下，學校對于會計工作人員的要求卻并沒有那么高，以至于會計工作人員的專業素養根本無法滿足其工作的需要，很明顯，沒有一個對于財務變化有很準確判斷的能力，在工作上面也沒有創新意識，直接導致的后果就是高校的財務管理不規范，會計信息不準確，財務決策無法進行，財務職能沒有得到充分發揮。

（五）高校缺乏財務風險的防范與控制措施。高等教育經費來源逐漸多元化，使高校現在財務上的風險已不再只是考慮單項工作所帶來的成本收益核算的風險，其面臨的問題已經擴展到了投融資的方式方法以及管理方面。在這個過程中，雖然學校大多數為公立大學，是行政事業性單位，可能跟普通的企業相比，在對財務的核算控制上并不會那么重視，對于財務風險的估計與預測也不到位，使得財務風險從本質上沒有被遏制，此外，各大高校之間為了提高名氣，也會或多或少的在投資上盲目加大，而前面講到的高校會計工作人員專業素養又不夠，因而對于財務預警機制做得不會好，無法合理的估量學校能夠承擔的債務最大限額。再者，又因為即使高校內部有財務管理準則，也會由于財務管理準則的執行不到位，審核不嚴格以及操作不規范等問題，嚴重阻礙學校財務管理工作的進程，造成國有資產的嚴重浪費與使用低效，資金運作不規范。

三、用科學發展觀指導高校財務管理體制完善與創新

（一）將企業財務管理的理念應用到高校財務管理。企業財務管理所追求的目標是：企業價值最大化，股東財富最大化。我國高校雖然不能完全照搬企業財務管理的模式，但是企業財務管理中的核心價值還是值得借鑒的，賈蕓霞曾撰文指出“高等院校價值最大化”的論點。她指出院校價值最大化可以使得學校不只是關注經濟利益，而能把眼光放到為社會做貢獻的高度上，其次還可以遏制學校決策者的短視行為。學校所要提高的不僅僅只是硬件設施的完善水平，而對于學校的教學質量、科研水平、品牌價值、高等人才的數量等都是一個學校最重要的考量標準。學校應該吸引有專業素養的高水平人才，要對于財務管理工作給予相當的重視程度，建立財務的預警機制。最后可以類比企業，對于其成本收益都給予一定的量化指標，將聲譽、人才輸出量、教學質量、科研水平等都進行量化衡量，進行嚴格的成本利潤核算管理。

（二）高校的理財意識要以辦學效益為先，提供優質服務。高校辦學不僅要在硬件上有大的投資，在軟件上也要有創新和提高，辦學效益的良好氛圍，人才需求的滿足程度，辦學資源的投入與產出比值等將成為高校新形勢下發展進程中所面臨的挑戰，在科學發展觀指導下，高校的辦學效益要統籌高校發展的全局，建立起以追求教學質量與人才輸出量最大化為量化指標的成本收益激勵體制，不僅要加大必要硬件設施的改善，對于學校軟設施的建設上也要加大投入，總之要以學校辦學效益為一切衡量標準。在公共選擇理論看來，學校與政府也存在委托與代理的關系，鑒于經濟人的假設前提，學校代理人必是以利我為主要動機，因而在決策的過程中難免存在短視的行為，因而在制定預算的時候以績效為制定標準會很有必要，在高校的財務管理體制中引入績效預算，提高資金使用效率。

采取高效配置資源，控制成本，評估績效等制度，建立起現代高效管理論的績效評價體系。此外，教育部門也有專門要求各高校的財務管理部門提高自身財務水平，因而財務管理部門為學校管理好資金，做好賬本也是應該的。對于高校的財務部門而言，改善服務，改進管理是一項長期的工作任務，必須要使服務與管理雙線發展，以提供優秀的服務為前提，在其中又融入管理的原則，相互彌補，相互指引，相互促進，相輔相成的管理與服務能推進高校管理效能的提高，更好地保證和促進學校各項事業健康有序的發展。

（三）提高高校財務管理水平，財務管理與審計監督的制度化。任何制度都會有缺陷，都有一個逐步完善的過程，高校在現有財務管理體制制度下加強管理，提高管理水平，可以在一定程度上彌補制度的缺陷和不足，同時更好地發揮管理的功效，有力促進財務事業的發展。在高校各個領域中都不斷出現了大量違規事件，既偏離了社會既定的原則和規范，又加劇了社會的不確定性?，F行教育體制下，高校應按照相關國家審計法規和學校審計制度，致力于內部審計制度的建立和完善，對高校內部會計控制的實施做好監督和檢查，對內控系統的運行效果和質量給予審計測試和評價，將有關結果及時反饋并形成建設性的意見和建議。并讓財務和審計工作制度化法制化，以對那些不確定性進行防范、糾正、督促和管理。做到“依法審計、服務大局、從嚴法辦、求真務實”從而達到規范管理的目的。同時，各學校對其下屬的各級機構的財務管理也應納入本級管理范圍，制定統一的會計標準，監管下級財務管理工作的進行，也可以直接下派財務人員到下屬單位直接管理。

（四）加強財務管理信息化建設，實現信息共享。由于現代信息技術的高速發展、會計信息化理論的不斷完善，高校會計信息化建設日益成熟。網絡技術能在高校內部，高校間以互聯網的形式結合起來，新的財務信息系統不僅具備兩人財務軟件功能，而且實現了校務公開，移動辦公等，有利于增加財務信息的透明度，充分發揮群眾的監督作用，有利于管理者正確，全面的了解財務狀況，做出正確決策，及時發現管理漏洞，減少經濟犯罪的發生。在全校內部建立統一的財務管理平臺，將會計核算與預算的評估，學費的繳納情況等都納入一個信息平臺，建立網上查詢通道，可以讓學校各工作人員，包括學生自主查詢辦理各種費用的繳納、查詢、轉賬、取款等工作，與此同時要將財務部門與教務部門以及后期部門和檔案部門等都聯系起來，整合了公共數據資源，能完成部門之間的實時溝通、協調、信息共享。

（五）建立財務風險經營責任制度。高校應保證預算從編制、執行到調整的科學規范，改進預算編制辦法，盡量采取先進的零基預算或彈性預算的編制方法，細化項目預算，制定科學合理的定額，控制各種隨意性開支，增強預算編制的嚴肅性、合理性和有效性。

首先，高校要認真分析資金和負債比率，比較不同的籌資方式成本，選擇效率最高的資金融入方式，同時也要高效使用融入的資金。其次，分析市場上的金融風險，合理規避市場風險。貸款資金要實行?？顚Ｓ?，根據項目建設進展情況分步到位，要多渠道籌措資金，增強還貸能力。在增強學校綜合實力，促進學?？茖W發展背景下多方籌集資金，尋求自我發展道路。再次，加強高校資金的集中管理，合理的制定出學校資金預算，制定合理的債務借貸標準，科學使用資金，用嚴格的成本收益定量的計算出學校的債務警戒線，建立學校內部財務的風險機制。

四、結語

高校財務管理是高校管理工作的重要環節，因此，在高校的財務管理中，各項財務工作的展開必須堅持重視當前發展的同時，兼顧長遠發展的安排，要做好高校全面、協調、可持續的發展，要處理好發展與穩定兩者之間的關系，在高校規模擴大和資金管理問題上要堅持：“量入為出，收支平衡”；在高校的資產配置方面，要按照年度資金需求來合理地安排預算，嚴格審核，避免教育資源的浪費；在高校財務管理內部控制和風險規避方面，要處理好當前利益和長遠利益之間的關系，合理分配維持和發展的資金，確保高校可持續發展；在高校財務人員素質提高和加強師資隊伍建設方面，要引進企業人事管理經驗，培養創新精神，同時也要確保科研經費的投入力度，不斷改善教師生活和工作條件，體現高校尊重知識，尊重人才的良好風尚。只有做到這些，高校才能真正堅持以人為本，各項事業有序推進。

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