鐵建項(xiàng)目成本內(nèi)部控制缺陷分析與應(yīng)對(duì)

●中鐵十一局集團(tuán)第三工程有限公司 諸葛祥梅

一、選題意義

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，鐵建市場(chǎng)的逐漸回暖，鐵建企業(yè)迎來(lái)了新的一輪發(fā)展機(jī)遇。但同時(shí)，日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，低標(biāo)價(jià)與高漲的工程成本間的現(xiàn)實(shí)矛盾也增加了鐵建項(xiàng)目對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的敏感性，鐵建項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理正面臨著新的挑戰(zhàn)，而如何健全完善一套以防漏增效、糾錯(cuò)防弊為中心的內(nèi)部控制機(jī)制，已成為鐵建項(xiàng)目走向科學(xué)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的必由之路。

二、內(nèi)部控制現(xiàn)狀

我國(guó)鐵建企業(yè)大多為大型國(guó)有制企業(yè)，管理層次一般較多，企業(yè)集團(tuán)本身是一個(gè)龐大的控制系統(tǒng)，同時(shí)又與子公司、分公司、項(xiàng)目經(jīng)理部等控制子系統(tǒng)相關(guān)，上下級(jí)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)之間既相互獨(dú)立又相互交叉，構(gòu)成了一個(gè)繁雜的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。目前，我國(guó)鐵建項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度建設(shè)的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀，由于項(xiàng)目部的多樣性、流動(dòng)性等因素，內(nèi)控薄弱已成為一種普遍現(xiàn)象，而薄弱的內(nèi)部控制不僅會(huì)給舞弊創(chuàng)造機(jī)會(huì)，也使失誤、偏差更難以被及時(shí)糾正，往往伴隨著項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的大量流失。隨著2010年4月我國(guó)發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的大規(guī)模推廣實(shí)施，當(dāng)代企業(yè)管理正進(jìn)入一個(gè)內(nèi)部控制時(shí)代，鐵建項(xiàng)目更應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制制度建設(shè)為契機(jī)，及時(shí)堵塞管理漏洞，提高經(jīng)營(yíng)效率，為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保駕護(hù)航。

三、鐵建項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制薄弱主要原因

（一）控制環(huán)境疲軟。 控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序的效率有重大影響的各種因素，是內(nèi)部控制的重要要素之一。良好的控制環(huán)境是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的根基，而薄弱的控制環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)內(nèi)部控制整體產(chǎn)生廣泛負(fù)面影響，使內(nèi)控缺陷將難以界定于某類交易或業(yè)務(wù)循環(huán)之間。

項(xiàng)目管理者的內(nèi)部控制意識(shí)、經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)格和營(yíng)造的道德價(jià)值觀氛圍是影響項(xiàng)目?jī)?nèi)控環(huán)境的首要因素，不同項(xiàng)目部的管理者內(nèi)部控制意識(shí)強(qiáng)弱有異，控制環(huán)境千差萬(wàn)別。部分項(xiàng)目管理者往往滿足于產(chǎn)值、進(jìn)度、安全、質(zhì)量等方面指標(biāo)的完成，對(duì)與人工、材料、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)等成本費(fèi)用相關(guān)的控制程序是否恰當(dāng)關(guān)注較少，部分項(xiàng)目管理者認(rèn)為自己不受內(nèi)部控制約束，或者對(duì)內(nèi)控缺陷放之任之都是容易惡化控制環(huán)境，動(dòng)搖內(nèi)控根基的原因。

（二）控制設(shè)計(jì)無(wú)效或缺失。 鐵建施工企業(yè)項(xiàng)目部的多樣性、臨時(shí)性等特征，意味著每個(gè)項(xiàng)目在上場(chǎng)伊始都要建立一套適用于該項(xiàng)目的內(nèi)控制度，然而大多鐵建企業(yè)沒(méi)有專門制定內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目?jī)?nèi)部的各項(xiàng)控制制度由各個(gè)職能部門制定，由于各部門職責(zé)不同、權(quán)限不同、立場(chǎng)不同，同時(shí)缺乏深入的協(xié)調(diào)溝通，往往容易出現(xiàn)規(guī)章制度間既有沖突，又有空白的狀況，而且，隨著施工的不斷推進(jìn)，生產(chǎn)環(huán)境的變化會(huì)產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，大部分項(xiàng)目都未跟蹤進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的重新識(shí)別、評(píng)估并設(shè)計(jì)相應(yīng)有效的控制程序。這些因素形成的控制真空是項(xiàng)目部?jī)?nèi)控薄弱的重要原因之一，往往伴隨著管理漏洞和經(jīng)濟(jì)效益流失。

（三）內(nèi)控執(zhí)行乏力。設(shè)計(jì)再完美的內(nèi)部控制制度，缺乏高度執(zhí)行力的配合都可能會(huì)變成空頭文件。鐵建項(xiàng)目管理者對(duì)控制執(zhí)行不重視，職工對(duì)控制執(zhí)行不理解，違紀(jì)違規(guī)代價(jià)低，搞特殊免責(zé)都會(huì)形成控制執(zhí)行隨意性泛濫的項(xiàng)目文化，進(jìn)而瓦解內(nèi)部控制效用，給內(nèi)外部人員提供舞弊機(jī)會(huì)和借口，使行為失誤、偏差得不到及時(shí)的糾正，最終侵蝕項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)成果，甚至直接造成不可挽回的損失。

（四）內(nèi)控監(jiān)督不足。監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要要素之一，是指持續(xù)評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性及表現(xiàn)情況的程序。大多數(shù)鐵建企業(yè)項(xiàng)目分布較廣，公司的審計(jì)監(jiān)察難以對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)控實(shí)施持續(xù)性的監(jiān)督，而項(xiàng)目部對(duì)自身內(nèi)控監(jiān)督的評(píng)價(jià)常常缺乏獨(dú)立性、客觀性，難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。另外，部分項(xiàng)目施工作業(yè)面多、管段長(zhǎng)、人員流動(dòng)性強(qiáng)、人員配置不齊都會(huì)造成時(shí)間和空間上的內(nèi)控監(jiān)督缺失，都是形成內(nèi)部控制不穩(wěn)定的因素。

四、案例分析

中國(guó)鐵建某高鐵項(xiàng)目經(jīng)理部主要負(fù)責(zé)所屬13.1km管段的橋梁架設(shè)、路基工程施工，下設(shè)五部二室，分別為工程部、物質(zhì)部、財(cái)務(wù)部、計(jì)劃部、安質(zhì)部、辦公室、檢驗(yàn)試驗(yàn)室。現(xiàn)以該項(xiàng)目3個(gè)實(shí)務(wù)案例為載體分析其內(nèi)控缺陷，提出完善建議。

案例1：內(nèi)控設(shè)計(jì)無(wú)效下的機(jī)械臨時(shí)租賃

項(xiàng)目部往來(lái)勞務(wù)隊(duì)所需機(jī)械設(shè)備由項(xiàng)目部統(tǒng)一租賃調(diào)配并承擔(dān)租賃費(fèi)用，項(xiàng)目部與南方起重安裝有限責(zé)任公司簽訂了長(zhǎng)期的吊車租賃合同，約定了不同規(guī)格吊車的租賃單價(jià)。

具體業(yè)務(wù)流程：物資部李某負(fù)責(zé)臨租設(shè)備調(diào)配并對(duì)當(dāng)日各個(gè)設(shè)備的規(guī)格、租賃時(shí)段、臺(tái)班數(shù)在設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)使用簽證單上簽字確認(rèn)，每月以設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)使用簽證單為結(jié)算依據(jù)，由物資部李某匯總金額后依次交項(xiàng)目部物資主管、財(cái)務(wù)主管、書(shū)記、項(xiàng)目經(jīng)理簽字后入賬。設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)使用簽證單共設(shè)3人簽字欄：設(shè)備出租方駕駛員、用車勞務(wù)隊(duì)負(fù)責(zé)人、物資部業(yè)務(wù)員。

（一）出現(xiàn)的問(wèn)題。在2012年11月21日至2012年12月21日的112張?jiān)O(shè)備臨租現(xiàn)場(chǎng)使用簽證單中，財(cái)務(wù)人員共查出違反合同多計(jì)臺(tái)班6筆，合計(jì)核減機(jī)械租賃費(fèi)14500元；發(fā)現(xiàn)較明顯的由租賃公司負(fù)責(zé)人偽簽工班負(fù)責(zé)人，且經(jīng)物質(zhì)部李某簽字確認(rèn)的設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)使用簽證單5筆合計(jì)43000元，另外不少現(xiàn)場(chǎng)使用簽證單機(jī)械使用時(shí)間段有明顯修改痕跡。僅書(shū)面有據(jù)可查的多計(jì)、偽簽機(jī)械費(fèi)金額占到了當(dāng)月吊車臨租費(fèi)的11.85%，而設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)使用簽證單記錄不實(shí)給單位帶來(lái)的損失則難以估量。

（二）內(nèi)部控制缺陷分析。這是一起內(nèi)控設(shè)計(jì)不合理導(dǎo)致內(nèi)控失效的舞弊案例。缺陷一：吊車的調(diào)配缺乏授權(quán)審批控制，授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行業(yè)務(wù)不相容職責(zé)都由物質(zhì)部李某擔(dān)任，給內(nèi)外部人員輕易偽簽設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)使用簽證單創(chuàng)造了舞弊機(jī)會(huì)。

缺陷二：使用吊車規(guī)格型號(hào)、臺(tái)班時(shí)間的確認(rèn)為關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，卻缺乏現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督控制，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與現(xiàn)場(chǎng)審核監(jiān)督均由李某擔(dān)任，違背了不相容職務(wù)分離原則。

缺陷三：與控制有關(guān)的信息與溝通不暢通，財(cái)務(wù)人員僅僅是核減了本次超計(jì)機(jī)械使用費(fèi)，但考慮到上報(bào)也難以修正控制程序，還會(huì)影響物資部工作配合積極性，并未將控制漏洞上報(bào)項(xiàng)目經(jīng)理。

（三）完善內(nèi)部控制建議。建議一：增加臨時(shí)租車調(diào)配授權(quán)審批控制：調(diào)車經(jīng)辦人員臨租機(jī)械必須填報(bào)租車申請(qǐng)單，填明用車工班、車型規(guī)格、用車地點(diǎn)、用車日期后報(bào)項(xiàng)目物資主管簽字授權(quán)，結(jié)算時(shí)將租車申請(qǐng)單、設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)使用簽證單一并交項(xiàng)目財(cái)務(wù)審核；可有效減少虛構(gòu)、偽造設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)使用簽證單狀況的發(fā)生。

建議二：增加審核監(jiān)督控制：將租車時(shí)間段填寫(xiě)改為大寫(xiě)，設(shè)備現(xiàn)場(chǎng)使用簽證單不僅需要調(diào)車經(jīng)辦人員簽字，還需現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)員、現(xiàn)場(chǎng)副經(jīng)理簽字確認(rèn)才作為有效結(jié)算憑證。可對(duì)租車規(guī)格、單價(jià)、臺(tái)班的真實(shí)性提供合理保證。

建議三：建立控制漏洞溝通渠道，項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)向包括財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的各類控制把關(guān)人員提出積極上報(bào)控制漏洞的要求。項(xiàng)目管理者應(yīng)鼓勵(lì)全體員工積極發(fā)現(xiàn)控制漏洞，并將與控制有關(guān)的事宜的重要性及個(gè)人擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧蛳录?jí)傳達(dá)。

案例2：有章不循的材料采購(gòu)單價(jià)

項(xiàng)目部與某建材經(jīng)營(yíng)部于2012年2月簽訂有長(zhǎng)期的竹膠板采購(gòu)合同，合同在物資部備案，財(cái)務(wù)部依據(jù)供應(yīng)商發(fā)票、物資部點(diǎn)驗(yàn)單、合同復(fù)印件辦理結(jié)算入賬，但部分經(jīng)常發(fā)生的采購(gòu)結(jié)算業(yè)務(wù)并未提供合同復(fù)印件也辦理了入賬。

（一）出現(xiàn)的問(wèn)題。2013年5月與該建材經(jīng)營(yíng)部發(fā)生一筆竹膠板采購(gòu)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)合同約定價(jià)140元/張，發(fā)票及點(diǎn)驗(yàn)單入庫(kù)單價(jià)145元/張，經(jīng)查沒(méi)有相應(yīng)的經(jīng)過(guò)審批的合同單價(jià)變更書(shū)，且自2012年8月起以145元/張的單價(jià)已合計(jì)采購(gòu)竹膠板1900張。

（二）內(nèi)部控制缺陷分析。該項(xiàng)目合同管理制度明確規(guī)定合同變更必須經(jīng)過(guò)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人簽認(rèn)合同變更書(shū)，但物資部經(jīng)辦人認(rèn)為金額變動(dòng)不大而不以為然。同時(shí)，若財(cái)務(wù)人員按照項(xiàng)目點(diǎn)驗(yàn)入庫(kù)財(cái)務(wù)管理辦法的要求，認(rèn)真核對(duì)采購(gòu)材料型號(hào)、單價(jià)是否與合同相符，也不會(huì)使控制偏差時(shí)隔半年才被發(fā)現(xiàn)。雖有合理的控制設(shè)計(jì)，但該項(xiàng)目控制執(zhí)行人員缺乏良好的控制意識(shí)，導(dǎo)致控制未得到持續(xù)執(zhí)行。在疲軟的控制環(huán)境下，再好的控制制度也會(huì)流于形式。

（三）完善內(nèi)部控制建議。由項(xiàng)目管理層強(qiáng)調(diào)執(zhí)行管理制度的嚴(yán)肅性，樹(shù)立先進(jìn)榜樣，對(duì)違章者進(jìn)行批評(píng)、教育、懲罰，營(yíng)造出人人規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化作業(yè)的項(xiàng)目文化，最終筑成穩(wěn)固的控制環(huán)境，為控制制度的有效運(yùn)行提供正能量。

案例3：自動(dòng)化控制防范材料驗(yàn)收虛量

項(xiàng)目部下設(shè)檢驗(yàn)實(shí)驗(yàn)室，混凝土拌和站、過(guò)磅站，項(xiàng)目采購(gòu)河砂、石子等地材大多用于制造混凝土，地材驗(yàn)收采用過(guò)磅稱重方式，具體流程如下：供應(yīng)商貨車將地材運(yùn)至過(guò)磅站，滿載過(guò)磅進(jìn)站后在混凝土拌和站倉(cāng)庫(kù)卸貨，空載過(guò)磅出站，由過(guò)磅員依據(jù)滿載與空載稱重單的差額計(jì)算實(shí)收凈重，開(kāi)出地材驗(yàn)收單作為結(jié)算憑證。

（一）出現(xiàn)的問(wèn)題。地材中大量摻水過(guò)磅的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，雖然合同規(guī)定雨季供料按地材凈重的0.5%—6%扣除水分，但實(shí)際中過(guò)磅員很少扣重，造成了大量的驗(yàn)收虛量。

（二）內(nèi)部控制缺陷分析。含水材料扣重缺乏明確標(biāo)準(zhǔn)，與地材驗(yàn)收量真實(shí)性有關(guān)的控制設(shè)計(jì)無(wú)效。地材驗(yàn)收是大量、重復(fù)發(fā)生的交易，且驗(yàn)收量作為成本關(guān)鍵控制點(diǎn)，出現(xiàn)串通舞弊導(dǎo)致人工控制被人為規(guī)避、忽視、凌駕的風(fēng)險(xiǎn)最高，適合于采用自動(dòng)化控制成分更高的控制方式，實(shí)際卻采用了扣重比例人為判斷成分較高的控制方式。

（三）完善內(nèi)部控制建議。每批次攪拌混凝土均是按拌合站人機(jī)對(duì)話操作界面預(yù)先設(shè)置好的混凝土配合比、混凝土等級(jí)、生產(chǎn)方量制造的，并自動(dòng)出具相應(yīng)信息機(jī)打小票。項(xiàng)目部可與地材供應(yīng)商約定，依據(jù)機(jī)打小票混凝土生產(chǎn)方量與各材料用量定額計(jì)算地材用量作為驗(yàn)收結(jié)算量。如1mC20混凝土中各種材料用量定額為水：175kg，水泥：343kg，砂：621kg，石子：1261kg，生產(chǎn)100mC20混凝土，用砂62.1T為結(jié)算量。相比原控制設(shè)計(jì)，驗(yàn)收量人工控制部分轉(zhuǎn)由設(shè)備執(zhí)行自動(dòng)化控制，提高了控制運(yùn)行可靠性，能有效降低驗(yàn)收量舞弊或差錯(cuò)給項(xiàng)目帶來(lái)的損失。

五、鐵建項(xiàng)目?jī)?nèi)控薄弱的應(yīng)對(duì)措施

（一）提升全員內(nèi)控意識(shí)。員工的素質(zhì)對(duì)于項(xiàng)目?jī)?nèi)控執(zhí)行力的發(fā)揮有著非常關(guān)鍵的影響作用，因?yàn)閱T工是具體工作的操作者和實(shí)施人員，只有其內(nèi)控意識(shí)得到提高，支持并愿意協(xié)助企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作，企業(yè)才能將內(nèi)部控制實(shí)行下去，內(nèi)部控制的效用才能得以發(fā)揮。

項(xiàng)目可適時(shí)組織全體員工開(kāi)展形式多樣的內(nèi)控制度學(xué)習(xí)活動(dòng)，如舉行內(nèi)控制度知識(shí)競(jìng)賽幫助員工將規(guī)章制度內(nèi)化于心，還可以通過(guò)案例宣傳，展示內(nèi)控制度在堵塞漏洞、提升項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)效率效果上的重要性，促進(jìn)員工對(duì)內(nèi)控制度的理解，讓每個(gè)員工以主人翁的心態(tài)積極參與內(nèi)部控制，主動(dòng)發(fā)現(xiàn)控制漏洞，樂(lè)于提出完善建議，將高度的內(nèi)控意識(shí)融入項(xiàng)目文化之中，營(yíng)造良好的控制環(huán)境，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)控運(yùn)行有序，穩(wěn)固內(nèi)控根基的目的。

（二）嚴(yán)肅內(nèi)控執(zhí)行力。要強(qiáng)化執(zhí)行力應(yīng)從兩方面入手，一方面應(yīng)提高內(nèi)控制度的可執(zhí)行性，制度和政策在實(shí)務(wù)執(zhí)行中，常常會(huì)出現(xiàn)因控制運(yùn)行要素缺失造成執(zhí)行不下去的情形，這就需要我們?cè)诓挥绊懣刂圃O(shè)計(jì)有效性的前提下增加控制的靈活性，針對(duì)執(zhí)行過(guò)程中的易缺失要素，將替代要素或替代方案納入控制制度之中。達(dá)到提高相關(guān)方參與積極性和降低控制執(zhí)行阻力的目的。

另一方面，項(xiàng)目管理者應(yīng)當(dāng)維護(hù)內(nèi)控執(zhí)行的嚴(yán)肅性和公正性，以自身的優(yōu)秀品格和克己奉公的工作作風(fēng)，在內(nèi)控執(zhí)行力和道德價(jià)值觀上發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用。在日常管理中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的控制執(zhí)行不力的行為堅(jiān)決給予其行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，將把內(nèi)控執(zhí)行力一以貫之的員工樹(shù)為榜樣并給予物資獎(jiǎng)勵(lì)，只有做到獎(jiǎng)罰分明，壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能達(dá)到嚴(yán)肅內(nèi)控執(zhí)行力，提升內(nèi)控效用的目的。同時(shí)，為形成保持強(qiáng)有力執(zhí)行力的長(zhǎng)效機(jī)制，可建立控制執(zhí)行力考核制度，將每月考核結(jié)果與績(jī)效工資、職務(wù)升降掛鉤。日常管理與長(zhǎng)效考核雙管齊下，最終塑造出制度治理、有章必循、違章必究的內(nèi)控執(zhí)行力秩序。

（三）調(diào)整控制的人工和自動(dòng)化成分。人工控制和自動(dòng)化控制對(duì)不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)循環(huán)的適用性不同，人工控制較適合處理大額、異常、偶發(fā)、難以界定的交易及監(jiān)督自動(dòng)化控制的有效性，而自動(dòng)化控制相比人工控制更不容易被人為規(guī)避、忽視、凌駕或產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤，適合于處理大量或重復(fù)發(fā)生的交易。

成本關(guān)鍵控制點(diǎn)往往是項(xiàng)目主體與其他主體的利益交織點(diǎn)，也是人為干預(yù)驅(qū)動(dòng)力最強(qiáng)、控制被規(guī)避、忽視、凌駕風(fēng)險(xiǎn)較高的控制點(diǎn)。部分項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)的成本關(guān)鍵控制點(diǎn)，適合采用自動(dòng)化控制且技術(shù)條件、管理水平已達(dá)到了自動(dòng)化控制的要求，但仍然采用了人工控制成分較重的控制方式，若能提高成本關(guān)鍵控制點(diǎn)的自動(dòng)化控制成分，則可以有效增強(qiáng)關(guān)鍵控制運(yùn)行的可靠性，對(duì)項(xiàng)目降本增利，保證經(jīng)營(yíng)效率效果起到事半功倍的作用。

（四）開(kāi)展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)在及時(shí)發(fā)現(xiàn)、改進(jìn)內(nèi)部控制缺陷方面的積極作用使其被越來(lái)越多的國(guó)內(nèi)企業(yè)所采用。項(xiàng)目部應(yīng)成立內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)小組，至少每半年開(kāi)展一次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)，把完善內(nèi)控制度納入長(zhǎng)效管理機(jī)制。

可選擇以各業(yè)務(wù)流程內(nèi)控自查表為起點(diǎn)，由熟悉業(yè)務(wù)或?qū)嶋H操作業(yè)務(wù)的主管級(jí)人員作為業(yè)務(wù)流程擁有者（process owner），對(duì)控制設(shè)計(jì)是否有效、控制執(zhí)行是否有效進(jìn)行回答，記錄回答人，以便未來(lái)審核人員進(jìn)行抽檢和責(zé)任劃分。可由內(nèi)控自評(píng)小組組長(zhǎng)對(duì)問(wèn)卷回答實(shí)行抽檢，對(duì)抽檢到的控制活動(dòng)進(jìn)行測(cè)試來(lái)驗(yàn)證問(wèn)卷回答的正確性，匯總自查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷并及時(shí)整改。

但同時(shí)，項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制自我評(píng)價(jià)也存在獨(dú)立性 、客觀性不強(qiáng)的缺點(diǎn)，不足以發(fā)現(xiàn)并糾正全部的內(nèi)控缺陷，仍需要外部監(jiān)督與評(píng)價(jià)作為補(bǔ)充。

（五）內(nèi)部監(jiān)察與舉報(bào)機(jī)制并行

1.上級(jí)單位開(kāi)展內(nèi)控監(jiān)察。由上級(jí)單位審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)部主導(dǎo)開(kāi)展內(nèi)控監(jiān)察，組織監(jiān)察小組對(duì)各項(xiàng)目部?jī)?nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行定期或不定期檢查，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，監(jiān)察小組對(duì)項(xiàng)目部的內(nèi)控評(píng)價(jià)一般具有更強(qiáng)的獨(dú)立性、客觀性，其提出的內(nèi)控整改意見(jiàn)也容易被貫徹實(shí)施。

由于鐵建企業(yè)項(xiàng)目地域分布一般較廣，難以對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施常規(guī)、持續(xù)的日常監(jiān)督，監(jiān)察人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，應(yīng)要求項(xiàng)目部限期整改，同時(shí)對(duì)各項(xiàng)目存在的控制缺失、控制設(shè)計(jì)失敗、控制未運(yùn)行等情況建立檔案記錄，以便跟蹤監(jiān)督并作為下一次內(nèi)控監(jiān)察的重點(diǎn)考核環(huán)節(jié)，對(duì)整改方案未有效落實(shí)的項(xiàng)目追究相關(guān)負(fù)責(zé)人責(zé)任。

2．建立舉報(bào)機(jī)制。舉報(bào)在舞弊監(jiān)督中發(fā)揮的作用尤為重要，據(jù)美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)ACFE（Association Of Certi-

fied Fraud Examiners）2008年的一項(xiàng)研究調(diào)查表明，通過(guò)舉報(bào)發(fā)現(xiàn)舞弊的比例占46.2%位居榜首，其后依次是內(nèi)部控制23.3%、偶然發(fā)現(xiàn)20%、內(nèi)部審計(jì)19.4%、外部審計(jì)9.1%、警察通知3.2%。串通舞弊往往難以被內(nèi)部控制所發(fā)現(xiàn)，且給企業(yè)造成的損失更大，舉報(bào)機(jī)制能大幅擴(kuò)大監(jiān)督者范圍，是對(duì)內(nèi)部控制局限性的有效補(bǔ)充。項(xiàng)目部可建立舉報(bào)投訴機(jī)制，設(shè)立舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理要求和辦理時(shí)限，確保舉報(bào)成為項(xiàng)目管理者有效收集信息的重要途徑。

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