淺談煙草企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建設(shè)

●安徽中煙工業(yè)有限責(zé)任公司 薛 峰

一、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)涵和作用

定額標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)在一定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境條件下，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，采取一定方法測算確定的涉及人、財(cái)、物消耗的標(biāo)準(zhǔn)量，主要包括：業(yè)務(wù)量消耗標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)物量消耗標(biāo)準(zhǔn)、勞動定額標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)、儲備定額標(biāo)準(zhǔn)、資金定額標(biāo)準(zhǔn)、比率標(biāo)準(zhǔn)等。制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的主要作用是：促進(jìn)預(yù)算定額管理科學(xué)化、合理化、規(guī)范化、制度化、常態(tài)化，即通過對照行業(yè)相同預(yù)算項(xiàng)目的先進(jìn)水平，找到差距，分析原因，科學(xué)制定定額標(biāo)準(zhǔn)分級目標(biāo)；通過整理與分析不同時(shí)期相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生水平及關(guān)聯(lián)關(guān)系，跟蹤測試，確保定額標(biāo)準(zhǔn)制定相對合理；通過定額標(biāo)準(zhǔn)體系的建立，能進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的規(guī)范化管理，促進(jìn)基礎(chǔ)管理的精細(xì)化，保證財(cái)務(wù)管理工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；將預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)融入到預(yù)算編制、審核以及成本費(fèi)用控制等活動中，形成制度化的管理模式，其內(nèi)部管理流程也能得到進(jìn)一步優(yōu)化；隨著業(yè)務(wù)模式、生產(chǎn)環(huán)境等客觀因素變化適時(shí)修訂定額標(biāo)準(zhǔn)，形成常態(tài)化的管理模式。

近五年來,煙草行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)較快增長，但從外部環(huán)境看，受煙草控制因素的影響，遠(yuǎn)期卷煙消費(fèi)總量將呈遞減趨勢，且我國煙草行業(yè)長期實(shí)行計(jì)劃性控制，行業(yè)內(nèi)部改革面臨的挑戰(zhàn)日趨嚴(yán)峻、形勢更加復(fù)雜、發(fā)展難度也不斷增大。面對日益嚴(yán)峻的內(nèi)外部環(huán)境，探索預(yù)算定額管理有利于企業(yè)加強(qiáng)成本費(fèi)用控制能力，調(diào)整資源配置，提高投入產(chǎn)出比，提升品牌競爭力，進(jìn)一步提升預(yù)算管理水平，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的核心作用，為保持企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)存在的問題

當(dāng)前，煙草行業(yè)預(yù)算管理工作已初見成效，主要表現(xiàn)在：一是預(yù)算管理組織體系健全，設(shè)立了董事會、預(yù)算委員會、預(yù)算管理辦公室三級預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，初步落實(shí)了全面預(yù)算管理的責(zé)任；二是預(yù)算管理制度體系建設(shè)從無到有，初步成型，通過規(guī)范預(yù)算管理流程，保證了預(yù)算管理工作的正常運(yùn)行；三是預(yù)算工作質(zhì)量逐步提高，積極探索適合本公司運(yùn)行的預(yù)算管理模式，預(yù)算編制、審核、下達(dá)、考核工作基本實(shí)現(xiàn)程序化、規(guī)范化，并將預(yù)算管理納入績效考核，有效遏止了成本費(fèi)用的上升趨勢；四是分層次開展預(yù)算培訓(xùn)工作，根據(jù)不同預(yù)算管理角色制訂不同的預(yù)算培訓(xùn)內(nèi)容，推動全員預(yù)算；五是預(yù)算信息化建設(shè)已列入工作計(jì)劃，準(zhǔn)備選擇行業(yè)內(nèi)預(yù)算信息化工作較好的單位進(jìn)行調(diào)研，開展預(yù)算信息化系統(tǒng)的需求分析工作。

但預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性仍有待加強(qiáng)。具體體現(xiàn)在：預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)工作尚未開展，由于沒有完善的定額標(biāo)準(zhǔn)體系，預(yù)算編制依據(jù)不充分，影響預(yù)算編制質(zhì)量，預(yù)算審核缺乏標(biāo)準(zhǔn)，只能評審預(yù)算總體是否合理，預(yù)算分析不能深入分析導(dǎo)致執(zhí)行結(jié)果的直接原因，無法查明真正存在的問題，誤導(dǎo)預(yù)算評價(jià)；預(yù)算編制方法不完善，絕大部分采用基數(shù)法，預(yù)算編制與年度工作計(jì)劃不能有機(jī)結(jié)合，更不能滿足精細(xì)化管理要求。這些問題的存在，嚴(yán)重制約了預(yù)算管理水平提高，也影響著企業(yè)的資源配置，迫切需要建立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系加以解決。

三、完善預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)

（一）建立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理的組織機(jī)構(gòu)。董事會預(yù)算委員會負(fù)責(zé)審定公司預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，并設(shè)立預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)管理專項(xiàng)組織機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)工作，由董事會預(yù)算委員會相關(guān)成員、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算項(xiàng)目歸口管理部門以及相關(guān)基層預(yù)算單位組成，并明確各自相關(guān)職責(zé)，確保預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)制定工作落到實(shí)處。

（二）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系制定應(yīng)包括的內(nèi)容。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)應(yīng)按照業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)分類制定，逐步形成適合公司自身特點(diǎn)的覆蓋全部項(xiàng)目的預(yù)算定額指標(biāo)體系。每類預(yù)算定額制定包括定額的范圍與口徑、定額數(shù)據(jù)采集方法、定額用途、定額數(shù)據(jù)調(diào)整因素四個(gè)方面。其中，“定額的范圍與口徑”是要確定制定某項(xiàng)預(yù)算定額包含的內(nèi)容；“定額數(shù)據(jù)采集方法”是根據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)所涉及業(yè)務(wù)內(nèi)容的特點(diǎn)，明確測算定額標(biāo)準(zhǔn)值時(shí)所采用的具體方法；“定額用途”是指制定的某預(yù)算定額在實(shí)際管理工作中的具體用途，如用于預(yù)算編制與審核、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析與評價(jià)等；“定額數(shù)據(jù)調(diào)整因素”是指制定某項(xiàng)預(yù)算定額時(shí)應(yīng)例外考慮的因素。

（三）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)要以預(yù)算項(xiàng)目體系為基礎(chǔ)。預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的基礎(chǔ)是預(yù)算項(xiàng)目體系，預(yù)算項(xiàng)目是指按照經(jīng)營業(yè)務(wù)以及管理要求，對全面預(yù)算管理的內(nèi)容進(jìn)行分類、分級進(jìn)行歸集的信息。如果沒有清晰的預(yù)算項(xiàng)目體系，就無法推動預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)工作的開展。因此，只有認(rèn)真梳理預(yù)算項(xiàng)目體系，才能確保采集、評估的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)值在實(shí)際工作中具備可執(zhí)行性。建議從以下三個(gè)方面做好預(yù)算項(xiàng)目體系的設(shè)置。

1.要與業(yè)務(wù)管理相結(jié)合，分層次設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目。由于各下屬單位職責(zé)不同，生產(chǎn)經(jīng)營管理要求也不同，所以要結(jié)合業(yè)務(wù)管理的要求，與業(yè)務(wù)計(jì)劃相銜接，分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目的設(shè)置，增強(qiáng)全體員工的可操作性。

2.要根據(jù)會計(jì)科目核算的內(nèi)容設(shè)置預(yù)算項(xiàng)目。只有處理好會計(jì)科目核算內(nèi)容與預(yù)算項(xiàng)目口徑的銜接關(guān)系，才能降低由于預(yù)算、核算口徑不一致而導(dǎo)致的信息不對稱，提高預(yù)算管理的效率。

3.要確保設(shè)置的預(yù)算項(xiàng)目具備可比性。必須統(tǒng)一預(yù)算項(xiàng)目口徑，以確保不同預(yù)算單位的同一預(yù)算項(xiàng)目和不同期間的同一預(yù)算項(xiàng)目口徑一致、可比，避免預(yù)算項(xiàng)目使用產(chǎn)生歧義。

（五）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)要與對標(biāo)管理相結(jié)合。由于定額標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，就會帶來一個(gè)難題，上級主管部門如何衡量下屬單位制定的定額標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)、合理，是否可執(zhí)行。例如固定話費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目，兩個(gè)下屬單位組織機(jī)構(gòu)完全相同，各職能部門人數(shù)也基本相同，某一下屬單位根據(jù)本單位人均固定話費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算20萬元，但另一下屬單位根據(jù)本單位人均固定話費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算10萬元就夠了。如何評價(jià)哪個(gè)下屬單位編制的預(yù)算更科學(xué)、更合理？所以只有與對標(biāo)管理相結(jié)合來制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，才能體現(xiàn)公平、科學(xué)、合理以及可執(zhí)行性。

（六）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)制定要與成本費(fèi)用的根源相結(jié)合。由于資源配置不同，相應(yīng)產(chǎn)生的成本費(fèi)用也不同，上級主管部門要考慮由于資源配置標(biāo)準(zhǔn)不同所導(dǎo)致的成本費(fèi)用預(yù)算差異。兩個(gè)下屬單位規(guī)模基本相同，由于配置的信息化軟硬件數(shù)量、規(guī)模不同，會直接導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷等固定成本不同，同時(shí)也會間接導(dǎo)致為維持信息化軟硬件正常運(yùn)行所需的耗材、維保費(fèi)用產(chǎn)生較大差異。所以制定預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)要考慮成本費(fèi)用產(chǎn)生的根源。

（七）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的評價(jià)應(yīng)與統(tǒng)一規(guī)范的會計(jì)核算相結(jié)合。為充分發(fā)揮預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的作用，應(yīng)建立預(yù)算定額評價(jià)體系。會計(jì)核算的規(guī)范統(tǒng)一是預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)的基礎(chǔ)，如果沒有規(guī)范、統(tǒng)一的會計(jì)核算，就有可能為完成預(yù)算而人為調(diào)節(jié)會計(jì)核算的內(nèi)容，不能因有了定額標(biāo)準(zhǔn)的束縛而弄虛作假。

四、結(jié)論

綜上所述，隨著煙草行業(yè)發(fā)展的不斷深入，全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中越發(fā)重要，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)是進(jìn)一步夯實(shí)全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，更是實(shí)現(xiàn)預(yù)算精細(xì)化管理的重要手段，只要抓好預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，并與行業(yè)對標(biāo)管理工作緊密結(jié)合，就能切實(shí)發(fā)揮全面預(yù)算管理的“抓手”作用，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、規(guī)范性和可操作性，逐步實(shí)現(xiàn)“管得到、管得住、管得好”的財(cái)務(wù)工作目標(biāo)。

1.龔巧莉.2010.以預(yù)算管理為導(dǎo)向構(gòu)建企業(yè)管理控制系統(tǒng).財(cái)務(wù)與會計(jì),7。

2.張長勝.2012.企業(yè)全面預(yù)算管理.北京大學(xué)出版社。

3.趙華、李仁發(fā).2011.基于價(jià)值鏈的煙草商業(yè)企業(yè)定額管理體系探析.財(cái)會通訊，4。

4.周國良.2008.我國政府預(yù)算定額管理中的問題、成因及對策探討.財(cái)會研究，7。