高校內(nèi)部辦學(xué)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)研究

霍芳艷 丁偉雄

（1.河北廣播電視大學(xué)，河北 石家莊 050071；2.河北省審計廳，河北 石家莊 050051）

高校內(nèi)部辦學(xué)單位隨著高校辦學(xué)形式的不斷改革和創(chuàng)新，在學(xué)校經(jīng)濟運行中的地位逐步增強， 其部門負(fù)責(zé)人管理、控制和實施著辦學(xué)全過程的經(jīng)濟活動，包括舉辦、投資、管理、師資、教學(xué)、招生和學(xué)生管理等多環(huán)節(jié)和方面。反映高校各部門和院系等內(nèi)部單位經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性的指標(biāo)很多，從中甄選出能客觀、貼切的體現(xiàn)辦學(xué)單位負(fù)責(zé)人任職履責(zé)情況的評價指標(biāo)，構(gòu)建評價指標(biāo)體系，是全面、客觀、公正地評價高校辦學(xué)單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任履行情況的必然需求。高校辦學(xué)單位負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，是根據(jù)辦學(xué)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)履行的經(jīng)濟責(zé)任，按一定的分類標(biāo)準(zhǔn)，將體現(xiàn)其經(jīng)濟責(zé)任的審計內(nèi)容和審計結(jié)果轉(zhuǎn)換成具體的評價指標(biāo)，并對評價指標(biāo)科學(xué)的劃分層次和權(quán)重，形成一套完整的評價指標(biāo)體系，用以客觀反映和評價辦學(xué)單位負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟責(zé)任的優(yōu)良程度。

1 任期經(jīng)濟責(zé)任審計主要內(nèi)容

高校辦學(xué)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容可以按其應(yīng)履行的經(jīng)濟職責(zé)劃分，以便于審計內(nèi)容與審計評價的無縫銜接，實現(xiàn)“審計有目標(biāo)，評價有依據(jù)”。領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)履行的經(jīng)濟職責(zé)可以分為：經(jīng)濟發(fā)展責(zé)任、經(jīng)濟管理責(zé)任、經(jīng)濟決策責(zé)任和廉政責(zé)任。因辦學(xué)單位負(fù)責(zé)人屬于非獨立核算的校內(nèi)二級單位，其經(jīng)濟決策責(zé)任相對較小，取而代之的是學(xué)校重大經(jīng)濟決策的執(zhí)行責(zé)任。據(jù)此，將辦學(xué)單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任劃分為“推動部門科學(xué)發(fā)展責(zé)任”、“部門內(nèi)部經(jīng)濟管理責(zé)任”、“執(zhí)行學(xué)校重大經(jīng)濟決策責(zé)任”和“部門和個人的廉政責(zé)任”。具體審計內(nèi)容分類細(xì)化如下：

1.1 推動部門科學(xué)發(fā)展情況。主要審計：任期內(nèi)工作目標(biāo)的制定、執(zhí)行和完成情況；工作方式方法、辦學(xué)形式等創(chuàng)新情況；部門資源配置和儲備情況；重大經(jīng)濟事項風(fēng)險控制情況。

1.2 部門內(nèi)部經(jīng)濟管理情況。主要審計：任期內(nèi)內(nèi)部管理制度建立情況、職責(zé)劃分及運行情況、所轄資產(chǎn)管理情況、財務(wù)核算管理情況。

1.3 執(zhí)行學(xué)校重大經(jīng)濟決策情況。主要審計：部門或單位能否在收費、物資采購、招投標(biāo)、辦學(xué)合同簽訂等重大經(jīng)濟事項實施過程中嚴(yán)格按照學(xué)校的相關(guān)規(guī)定和要求執(zhí)行。

1.4 遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況。主要審計：任職內(nèi)的經(jīng)濟活動中執(zhí)行《中國共產(chǎn)黨黨員領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政若干準(zhǔn)則》和《關(guān)于實行黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定的情況。

2 評價指標(biāo)的選取原則

2.1 相關(guān)性原則。是指評價指標(biāo)必須與被審計人員的經(jīng)濟責(zé)任密切相關(guān)，應(yīng)有助于審計人員和審計結(jié)果使用者正確評價被審計人員的責(zé)任。

2.2 可比性原則。是指評價指標(biāo)在同類單位領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任評價時，口徑一致，相互可比，前后任和本人任期內(nèi)前后可比。

2.3 客觀性原則。是指評價指標(biāo)應(yīng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，能客觀真實的反應(yīng)某項經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，并且指標(biāo)能夠得到審計與被審計人員的共同認(rèn)可。

2.4 重要性原則。是指因體現(xiàn)辦學(xué)單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟職責(zé)的指標(biāo)層次多、相關(guān)成度不一，從評價的效率和效果出發(fā)，應(yīng)從中選取較為重要的評價指標(biāo)，舍棄關(guān)聯(lián)度不強，不影響整體評價結(jié)果的指標(biāo)。

3 評價指標(biāo)的分類與細(xì)化

3.1 部門發(fā)展情況指標(biāo)

工作任務(wù)目標(biāo)的制定和完成情況：該項指標(biāo)分解成兩部分，即工作任務(wù)目標(biāo)的制定和工作任務(wù)目標(biāo)的完成。工作目標(biāo)的制定以長期的規(guī)劃和年度的計劃的科學(xué)性和系統(tǒng)性為評價標(biāo)準(zhǔn)。工作任務(wù)目標(biāo)的完成以任期內(nèi)經(jīng)濟工作任務(wù)的完成比例為評價標(biāo)準(zhǔn)，如存在超額完成可適當(dāng)加分。

重大經(jīng)濟風(fēng)險情況：該指標(biāo)主要反映領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，如聯(lián)合辦學(xué)、大額開支等重大經(jīng)濟活動是否產(chǎn)生和存在重大風(fēng)險隱患，本指標(biāo)為減項指標(biāo)，當(dāng)審計發(fā)現(xiàn)存在重大經(jīng)費風(fēng)險時適對得分當(dāng)予以扣減。

重大改革和發(fā)展情況：該指標(biāo)通過學(xué)費收入增長情況和改革創(chuàng)新情況反映部門的改革和發(fā)展情況。學(xué)費收入增長情況主要以學(xué)費收入的增長速度為評價要點，按不同增幅進行評價。部門改革創(chuàng)新情況主要反映被審計者任期內(nèi)推出的重大改革發(fā)展措施，并對部門的發(fā)展產(chǎn)生重大正面影響，進而取得突破性成績，主要以培訓(xùn)、聯(lián)合辦學(xué)、盤活固定資產(chǎn)等各類籌、融資和創(chuàng)收渠道有了較大拓展，科研、教學(xué)有較大突破為評價要點。審計組對被審計者提供情況的合理合法與創(chuàng)新性進行認(rèn)定，并在同類型層次高校中比較后或比較學(xué)校自身發(fā)展后酌情加分。

部門資源配置和儲備情況：該指標(biāo)主要通過生均成本變化情況和教學(xué)、科研、學(xué)科及隊伍建設(shè)投入情況兩項具體指標(biāo)，反映被審計者在任職期間的工作為該單位的后續(xù)發(fā)展而儲備的資源。生均成本增長比例與生均學(xué)費增長比例進行比較反映成本控制情況。教學(xué)、科研、學(xué)科及隊伍建設(shè)投入增長比率與部門支出增長比率進行對比反映發(fā)展后勁儲備情況。

3.2 執(zhí)行學(xué)校重大經(jīng)濟決策情況

決策執(zhí)行及效果：該指標(biāo)通過決策是否得到認(rèn)真執(zhí)行；決策執(zhí)行的經(jīng)濟效果和社會效果，是否存在因決策執(zhí)行不善影響資金使用效益、造成國有資產(chǎn)損失的情況，反映該部門對學(xué)校經(jīng)濟決策的執(zhí)行情況。主要通過決策計劃的完成情況和是否有不良后果來評價。

3.3 部門財務(wù)管理情況

資產(chǎn)管理：該指標(biāo)反映部門領(lǐng)導(dǎo)人員對轄內(nèi)的資產(chǎn)管理情況。主要通過資產(chǎn)入賬完整性、資產(chǎn)日常管理以及資產(chǎn)使用處置規(guī)范性三各方面進行評價。資產(chǎn)入賬完整性主要是對資產(chǎn)是否全部入賬，有無賬外資產(chǎn)進行評價；資產(chǎn)日常管理主要是對資產(chǎn)是否及時登記、定期盤點，賬賬、賬實是否相符，領(lǐng)用是否規(guī)范，資產(chǎn)有無因管理不嚴(yán)造成損壞、偷盜等損失情況等進行評價；資產(chǎn)使用處置規(guī)范性主要是對資產(chǎn)出租、對外投資和擔(dān)保是否履行審批手續(xù)，資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)進行評價。上述三個具體指標(biāo)主要依據(jù)審計過程中是否發(fā)現(xiàn)問題和問題性質(zhì)金額的嚴(yán)重程度進行評價。

內(nèi)部管理規(guī)范情況：該項指標(biāo)主要是通過內(nèi)部管理制度建立、健全情況和內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況，評價被審計者的內(nèi)部管理措施和結(jié)果。內(nèi)部管理制度建立健全情況是對內(nèi)部分工與牽制、現(xiàn)金管理、票據(jù)管理、預(yù)算管理、收費管理、采購管理、資產(chǎn)管理、科研經(jīng)費管理、專項經(jīng)費管理等主要財務(wù)管理、控制制度的健全性評價，主要依據(jù)制度是否存在漏洞和重要制度是否建立進行評價。內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況是對各項制度是否嚴(yán)格執(zhí)行，執(zhí)行制度后取得的實際效果，是否存在因不嚴(yán)格執(zhí)行制度而造成損失浪費的進行評價，評價依據(jù)主要是審計發(fā)現(xiàn)的制度執(zhí)行到位程度和是否產(chǎn)生了不良后果。

預(yù)算管理規(guī)范情況：該項指標(biāo)通過預(yù)算編制總體情況和預(yù)算執(zhí)行總體情況兩項指標(biāo)反映領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)預(yù)算編制管理的規(guī)范程度。預(yù)算編制總體情況主要是對部門有無編制赤字預(yù)算，預(yù)算項目是否完整、真實、細(xì)化，各項收入是否納入預(yù)算管理并在法律規(guī)定賬戶核算，有無隱瞞收入、設(shè)立賬外賬的情況進行評價。預(yù)算執(zhí)行總體情況是對部門各項支出是否按照預(yù)算執(zhí)行，有無超預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象；有無虛列支出、轉(zhuǎn)移資金問題，有無在聯(lián)合辦學(xué)單位等關(guān)聯(lián)單位列支費用行為進行評價。評價的依據(jù)是審計過程中是否發(fā)現(xiàn)問題和問題性質(zhì)金額的嚴(yán)重程度進行評價。

資金管理政策執(zhí)行情況：該指標(biāo)主要反映部門資金的運行情況，是否存在公款私存、違規(guī)集資、小金庫等問題。評價的依據(jù)是審計過程中是否發(fā)現(xiàn)問題和問題性質(zhì)金額的嚴(yán)重程度進行評價。

收費政策執(zhí)行情況：該指標(biāo)主要反映部門的各項辦學(xué)活動收費的合法合規(guī)性，以辦學(xué)過程中是否按國家規(guī)定的收費項目、收費范圍和收費標(biāo)準(zhǔn)收費，有無自定項目、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)收費，所使用的收費票據(jù)是否合法、合規(guī)等為評價要點。評價的依根據(jù)審計過程中是否發(fā)現(xiàn)問題和問題性質(zhì)金額的嚴(yán)重程度進行評價。

科研經(jīng)費管理使用情況：該項指標(biāo)主要反映部門科研經(jīng)費的總體管理使用情況，主要以科研收入真實性，科研支出是否與項目有關(guān)，有無用虛假發(fā)票套取科研經(jīng)費，勞務(wù)費發(fā)放及繳稅合規(guī)性，結(jié)題項目有無及時結(jié)賬為評價要點，根據(jù)審計過程中是否發(fā)現(xiàn)問題和問題性質(zhì)金額的嚴(yán)重程度進行評價。

專項經(jīng)費使用情況：該項指標(biāo)主要反映財政部門和學(xué)校安排的各項專項經(jīng)費的使用和管理情況，主要以是否專款專用，有無存在虛列支出、擠占挪用情況，專項經(jīng)費的使用績效，有無損失浪費為評價要點，根據(jù)審計過程中是否發(fā)現(xiàn)問題和問題性質(zhì)金額的嚴(yán)重程度進行評價。

其他法規(guī)政策執(zhí)行情況：該項指標(biāo)主要反映上述指標(biāo)外的需要進行評價的財務(wù)管理情況指標(biāo)。主要以除上述列舉事項外，其他財經(jīng)法規(guī)政策執(zhí)行情況為評價要點，根據(jù)審計過程中是否發(fā)現(xiàn)問題和問題性質(zhì)金額的嚴(yán)重程度進行評價。

3.4 廉潔從業(yè)情況

該項指標(biāo)主要通過個人廉潔從業(yè)情況和所在部門廉政建設(shè)情況兩個方面評價領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政責(zé)任。細(xì)化指標(biāo)為：領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)行為，主要以領(lǐng)導(dǎo)是否存在利用職權(quán)和職務(wù)便利牟取不正當(dāng)利益的情況，主要包括是否存在違反決策程序直接干預(yù)重大經(jīng)濟事項，是否在收入分配、經(jīng)費開支、資產(chǎn)使用等方面為評價要點；領(lǐng)導(dǎo)個人行為，主要以領(lǐng)導(dǎo)是否存在一些與職務(wù)無關(guān)、但違反廉政規(guī)定的行為，如私自從事營利性活動為評價要點；所在部門干部、職工廉潔從業(yè)情況，主要以所在部門成員有無因與職務(wù)有關(guān)的廉政問題受到黨紀(jì)政紀(jì)處分、或被追究刑事責(zé)任的為評價要點；所在部門財務(wù)清廉情況，主要以學(xué)校是否存在私設(shè)小金庫，并在一定范圍內(nèi)私分財物的為評價要點。上述指標(biāo)根據(jù)審計過程中是否發(fā)現(xiàn)問題和問題性質(zhì)金額的嚴(yán)重程度進行評價。領(lǐng)導(dǎo)干部本人被移送司法處理或已被追究刑事責(zé)任的，不再具體評分。

4 評價指標(biāo)表的權(quán)重（分值）分配

現(xiàn)階段經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)權(quán)重的分配，學(xué)術(shù)界多采用層次分析法、模糊評價、專家打分、問卷調(diào)查等方法，但因為被審計對象的經(jīng)濟職責(zé)范圍和工作任務(wù)的千差萬別不能做到“統(tǒng)一度量衡”，也就是不能用一把一成不變的尺子去衡量不同高校不同辦學(xué)單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任。所以，不應(yīng)建立一套權(quán)重既定的評價體系，應(yīng)根據(jù)各被審計對象的不同情況，從通用評價指標(biāo)體系中選取適用的評價指標(biāo)，在衡量校黨組、被審計單位職工、被審計對象的意見，橫向比較同類院校以及具體辦學(xué)單位特點的基礎(chǔ)上由審計組通過職業(yè)判斷，確定分值和權(quán)重。

[1]中國內(nèi)部審計學(xué)會.內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計.2009

[2]王奇杰.高校財務(wù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系研究.財會通訊.2009年第7期

[3]黎克雙.論高校經(jīng)濟責(zé)任審計.中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版).2012年第6期

[4]王文威 劉冬榮 楊明亮.高校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的審與責(zé).財務(wù)與金融.2012年第05期