應加強一般納稅人零申報管理

李雪 劉智利

在稅收日常征管中，零申報企業尤其是異常零申報的管理，一直是稅收征管的薄弱環節，成為影響稅收征管的風險點。崇陽縣國稅局篩選出今年上半年內三個月及以上為零申報的企業名單，下發給各管轄分局讓其自行檢查。通過整合各分局提交的檢查分析報告及向稅收管理員了解的具體情況，歸納出目前企業零申報幾種類型及原因，并試圖提出針對性的解決措施。

一、零申報企業的基本概況

據統計，崇陽縣今年上半年三個月或以上的零申報一般納稅人企業共有106戶，占全縣224戶一般納稅人企業的47.32%，按所屬分局劃分，分別是天城分局83戶、白霓分局9戶、沙坪分局14戶；從行業明細來看，零申報企業主要集中在有色金屬冶煉和壓延加工業19戶、零售業18戶、批發業17戶、化學原料和化學制品制造業9戶、紡織服裝服飾業8戶、食品制造加工業8戶、醫藥制造業3戶、通用設備制造業3戶、其他行業21戶；從申報表情況來看，1月至6月無銷售收入甚至無任何申報數據的企業有26戶，有應稅銷售收入卻是零申報的企業有43戶，其它情況37戶。

二、形成零申報現象的主要原因

企業形成零申報的原因是多方面的，有企業內部的原因，也有稅務部門管理的原因；有市場經濟的客觀因素，也存在人為操作的主觀因素。具體來說，有以下幾點：

一是期末留抵造成零申報，18戶，占16.98%。新辦企業或在某一時期購入大額固定資產或材料，導致進項大于銷項，造成期末留抵，當抵扣額較大時持續影響接下來幾個月的申報數據，客觀上形成了階段性的“零申報”，例如文昌印務、新望商貿、平安汽車等企業。

二是停產企業無業務造成零申報，50戶，占47.17%。稅管員在巡查中發現，受市場低迷的影響，眾多企業出現停產、半停產狀態，長期無經營收入，但為了保留營業執照和稅務登記，每月按時進行申報，導致長期零申報。釩業、銻業公司受價格影響一直未開展或極少開展業務；7家廢舊物資回收企業由于等待相關的優惠政策，一直處于觀望狀態無業務。

三是訂單式企業造成零申報，5戶，占4.72%。一些家庭作坊式小企業生產規模較小、產品附加值低，發展后勁不足，由于這類企業每個月所接訂單的多少、直接影響生產經營，導致在無加工訂單的月份出現零申報，如崇陽春陽服飾廠、崇陽縣偉美膠粘帶有限公司等。

四是季節性生產企業造成零申報，4戶，占3.77%。有些企業只能在特定的時期進行生產銷售，導致在其他的時期出現零申報，如冰豐、中津茶葉等。

五是享受退稅、減免稅優惠政策的企業造成零申報，2戶，占1.89%，如天城制衣、崇陽縣進出口公司。

六是注銷企業造成零申報，7戶，占6.60%。企業已經停產注銷或正在清算即將注銷，在這個時間差內必然出現零申報，在檢查的企業中共有6戶已注銷，1戶即將注銷。

三、加強零申報企業管理的意見和建議

在日常征管中，企業零申報的形式遠不止以上所列舉的這些，現行稅制設計的缺陷、管理觀念和手段的弱化等等都將造成征管漏洞，關聯交易更是給企業帶來了較大的避稅空間。而加強零申報管理的關鍵，就是要牢牢樹立“信息管稅”理念，依托信息化手段，實現政策管理向稅源管理、經驗管理向信息化管理、被動靜態的事后監督向主動動態的事前監控轉變。具體而言，應從提高監控能力、動態管理能力、案頭分析能力以及線索挖掘能力這“四力”著手。

（一）強化日常巡查，提高稅源監控能力。在零申報企業中，存在企業停止經營后注冊經營地也隨之“消失”，造成失蹤戶、空殼戶長期零申報的尷尬現象，究其原因是稅務人員沒有經常深入企業，對納稅人日常經營狀況不了解。因此，稅務部門應落實責任區責任人巡查制度，稅務人員需深入企業一線，了解企業生產經營狀況和工藝流程，檢查生產車間和倉庫的實際情況，詳細查看企業賬簿，重點審閱抵扣憑證與入庫單、資金流向等是否真是一致，出口退稅情況，成本費用是否真實，有無視同銷售、報廢、廢料銷售情況等，通過下企業巡查對稅源進行監控。

（二）加強指標比對，提高動態管理能力。零申報企業出現的動態性，要求稅務部門提高對稅源的動態管理能力。按照稅負率、利潤率等指標對企業進行動態監控，稅務人員可以把重點放在核實毛利率上，確定最低稅負警戒線，選取重點企業進行核實，對增值稅納稅人的增值額與經營費用進行對比，對增值額長期低于經營費用的企業進行重點監控，要對企業銷售收入與資金流動情況進行對比，核對其是否存在隱瞞收入的行為，這樣無疑會促進管理工作的規范，也會對零申報企業的管理取得突破。

（三）借助數據報表，提高案頭分析能力。要充分利用信息數據，提高稅管員案頭分析的能力水平，重點分析銷售收入額較大卻是零申報的企業。稅管員應該經常關注征管系統中零申報企業的數據和報表，包括納稅申報數據、企業資產負債表和利潤表等財務報表，將納稅人當期的財務會計信息與上年同期的數據進行比對，將零申報戶與同行業、同規模的其他企業進行比對全面、深層次分析，通過對比分析和量化評估，及時發現申報信息中的疑點和漏洞，使接下來的入戶檢查有的放矢，真正實現信息化稅源管理，減少零申報戶數。

（四）查處異常情況，提高線索挖掘能力。從前面分析的原因來看，零申報主要集中在停產企業和有大額留抵的企業。在對零申報企業的檢查中，通過分析企業的財務數據發現有部分大額留抵的企業庫存數據不合邏輯，如青山加油站、興源電力、天信汽車、平安汽車等企業，稅管員也發現了這些企業存在違規使用或不使用發票結賬，隱瞞、少報銷售額等現象。對這類存在異常情況的零申報戶和連續多月零申報且又無正當理由的企業，應制作重點評估和督察零申報業戶清冊，按不同情況進行分類比對并分析核實，對企業法人和財會人員實施稅務約談，核實情況，對納稅人的發票使用情況進行納稅評估等，切實加強零申報戶的管理。