稅收法定扣繳義務人與手續(xù)費支付標準知多少

陳進軍

何為扣繳義務人？我國現(xiàn)行稅法法律、行政法規(guī)中對哪些稅種規(guī)定有法定扣繳義務人？扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人拒絕的怎么辦？稅務機關按照什么標準支付扣繳義務人代收代繳、代扣代繳稅款的手續(xù)費？法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定扣繳義務人的稅種，稅務機關能否要求相關單位和個人履行代扣、代收稅款義務？筆者依法分別介紹如下：

一、何為扣繳義務人

《稅收征管法》第四條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代扣代繳、代收代繳稅款。

代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經明確規(guī)定負有扣繳義務的單位和個人在支付款項時，代稅務機關從支付給負有納稅義務的單位和個人的收入中扣留并向稅務機關解繳的行為。代收代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經明確規(guī)定負有扣繳義務的單位和個人在收取款項時，代稅務機關向負有納稅義務的單位和個人收取并向稅務機關繳納的行為。

二、稅收法定扣繳義務人是怎樣規(guī)定的

我國現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)對增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、車船稅、資源稅等六個稅種規(guī)定了扣繳義務人。

1.增值稅的扣繳義務人。根據《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅［2013］37號）所附《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一章第六條的規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。

2.營業(yè)稅的扣繳義務人。《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定的營業(yè)稅的扣繳義務人為：①中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。②國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。

3.個人所得稅的扣繳義務人。《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。

4.企業(yè)所得稅的扣繳義務人。《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得（非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅）應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。《企業(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人，為扣繳義務人。

5.車船稅的扣繳義務人。《車船稅法》第六條規(guī)定，從事機動車第三者責任強制保險業(yè)務的保險機構，為機動車車船稅的扣繳義務人。

6.資源稅的扣繳義務人。《資源稅暫行條例》第十一條規(guī)定，收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。

三、扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人拒絕的怎么辦

《稅收征管法》第三十條第二款規(guī)定：“扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關處理。”

四、代收代繳、代扣代繳稅款手續(xù)費支付規(guī)定與支付標準是怎樣規(guī)定的

《稅收征管法》第三十條第三款規(guī)定：“稅務機關按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收手續(xù)費。”

1.車船稅手續(xù)費支付標準。《財政部、國家稅務總局關于明確保險機構代收代繳車船稅手續(xù)費有關問題的通知》（財行［2007］659號）規(guī)定，保險機構代收代繳車船稅的手續(xù)費，由稅款解繳地的地方財政、稅務部門按照保險機構代收代繳車船稅的實際收入予以審核、支付，具體支付標準暫按5%。

2.個人所得稅手續(xù)費支付標準。《個人所得稅法》第十一條規(guī)定：“對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。”

3.增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅手續(xù)費支付標準。因增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅的法律、法規(guī)均沒有明確手續(xù)費的支付標準，其手續(xù)費的支付標準應按《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行［2005］365號）的規(guī)定執(zhí)行，稅務機關按代扣、代收稅款的2%支付其手續(xù)費。

五、法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定扣繳義務人的稅種，稅務機關能否要求相關單位和個人履行代扣、代收稅款義務

《稅收征管法》第三十條第一款規(guī)定：“扣繳義務人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務。”