稅收法定扣繳義務(wù)人與手續(xù)費(fèi)支付標(biāo)準(zhǔn)知多少

陳進(jìn)軍

何為扣繳義務(wù)人？我國(guó)現(xiàn)行稅法法律、行政法規(guī)中對(duì)哪些稅種規(guī)定有法定扣繳義務(wù)人？扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人拒絕的怎么辦？稅務(wù)機(jī)關(guān)按照什么標(biāo)準(zhǔn)支付扣繳義務(wù)人代收代繳、代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)？法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定扣繳義務(wù)人的稅種，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否要求相關(guān)單位和個(gè)人履行代扣、代收稅款義務(wù)？筆者依法分別介紹如下：

一、何為扣繳義務(wù)人

《稅收征管法》第四條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定代扣代繳、代收代繳稅款。

代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在支付款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為。代收代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在收取款項(xiàng)時(shí)，代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為。

二、稅收法定扣繳義務(wù)人是怎樣規(guī)定的

我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)對(duì)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、車船稅、資源稅等六個(gè)稅種規(guī)定了扣繳義務(wù)人。

1.增值稅的扣繳義務(wù)人。根據(jù)《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2013］37號(hào)）所附《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一章第六條的規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

2.營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人為：①中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。②國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

3.個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人?！秱€(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

4.企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得（非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅）應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十八條規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人，為扣繳義務(wù)人。

5.車船稅的扣繳義務(wù)人?！盾嚧惙ā返诹鶙l規(guī)定，從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。

6.資源稅的扣繳義務(wù)人。《資源稅暫行條例》第十一條規(guī)定，收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。

三、扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人拒絕的怎么辦

《稅收征管法》第三十條第二款規(guī)定：“扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理?！?/p>

四、代收代繳、代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)支付規(guī)定與支付標(biāo)準(zhǔn)是怎樣規(guī)定的

《稅收征管法》第三十條第三款規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費(fèi)?！?/p>

1.車船稅手續(xù)費(fèi)支付標(biāo)準(zhǔn)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅手續(xù)費(fèi)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)行［2007］659號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅的手續(xù)費(fèi)，由稅款解繳地的地方財(cái)政、稅務(wù)部門按照保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅的實(shí)際收入予以審核、支付，具體支付標(biāo)準(zhǔn)暫按5%。

2.個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)支付標(biāo)準(zhǔn)?！秱€(gè)人所得稅法》第十一條規(guī)定：“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。”

3.增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅手續(xù)費(fèi)支付標(biāo)準(zhǔn)。因增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅的法律、法規(guī)均沒(méi)有明確手續(xù)費(fèi)的支付標(biāo)準(zhǔn)，其手續(xù)費(fèi)的支付標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行［2005］365號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)按代扣、代收稅款的2%支付其手續(xù)費(fèi)。

五、法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定扣繳義務(wù)人的稅種，稅務(wù)機(jī)關(guān)能否要求相關(guān)單位和個(gè)人履行代扣、代收稅款義務(wù)

《稅收征管法》第三十條第一款規(guī)定：“扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)?！?/p>