試論探索風險導向在加油站建設項目竣工決算審計中的應用

李海明 （云南中油強林石油化工有限責任公司 云南 昆明 650021）

目前， 在石油行業在我國國民經濟和人民生活中發揮的作用越來越重要， 各個石油企業在大力投資發展加油站項目的同時，面臨著較多的建設項目竣工決算，竣工決算審計工作對于規范建設項目的管理過程、 控制工程造價和工程投資具有重要的現實意義。 在建設項目竣工決算審計工作中，必然會面臨各種各樣的風險， 將風險導向引入建設項目竣工決算審計工作中能夠有效的降低審計風險，提高工作效率和工作質量。

一、加油站建設項目竣工決算審計的意義

風險導向審計是以戰略觀和系統觀的思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，通過綜合評估企業的各種風險，對實質性測試的時間、范圍、程序等進行確定的審計方法。 將風險導向引入加油站建設項目竣工決算審計工作中， 能夠對項目建設過程進行監控、跟蹤和檢查，還能夠推進內部控制制度的建設，從而做到對建設項目的各個環節進行有效的控制， 這對于增強內部控制力度、降低工程建設投資、確保建設項目質量具有重要的意義。 現階段，我國很多建設單位、施工單位、設計單位以及監理單位等串通一氣，不顧工程的質量，在建設過程中缺工減料，在現場監管時，出具假證明，虛列工程成本，共同騙取國家財產；有的企業疏于對建設項目過程的管理， 導致很多審計人員存在著責任心不強、業務不熟練、品行不端、缺乏經驗等問題，使項目的潛在風險大大增加， 這些都有可能對建設項目的施工帶來不利的影響。 因此，在加油站建設項目竣工決算審計中引入風險導向是非常有必要的，只有這樣，才能夠更好的維護國家和人民的財產安全，維護國家經濟秩序和市場秩序，最終促進建設項目工程施工的順利展開，并保質保量的完成。

二、加油站建設項目竣工決算審計的重點和內容

1、建設項目竣工決算審計的重點

（1）項目的建設程序是否合法。 審計人員應審查建設項目是否按照國家相關規定和法律法規實行了項目核準制度、 招投標制度、合同管理制度、工程監理制度和責任制度。

（2）項目建設的工期情況。 審計人員要對建設項目的工期進行審查，審查施工過程中是否存在工期未按計劃安排的情況，是否存在因施工組織不利造成工期延長的情況， 是否存在因工期延誤而帶來經濟損失的情況。

（3）建設項目的質量和投資控制。 在這項工作中，審計人員的主要任務是審查項目驗收的程序是否合法、 內部質量管理控制制度是否規范和健全、 施工材料的質量是否符合施工要求和設計規范、項目的質量驗收結論是否真實有效、分部分項的工程造價是否真實、投資的控制是否有效等。

2、建設項目竣工決算審計的主要內容

（1）進行審前調查

在進行建設項目竣工決算審計前， 要對項目建設情況和管理情況進行詳細的了解，以及時發現潛在風險。 首先，了解項目的基本情況，了解并掌握與項目有關的施工單位、建設單位、監理單位以及設計單位工作人員的情況， 并理清他們之間的關系以及他們與審計組成員之間的關系，合理安排審計組，選好項目主審， 對于有可能影響審計資料和審計證據真實性的因素應注意規避，保證審計的客觀和公正。

其次，收集與工程造價有關的各項資料，比如招標文件、施工合同、施工圖紙、設備和材料的采購合同、工程竣工驗收材料、工程竣工決算材料、各種材料單價的簽證資料等，這些都是建設項目竣工決算審計工作的指導性文件， 必須對這些資料進行詳細的整理和總結； 竣工圖紙能夠為建設項目竣工決算審計提供重要的數據和參數，因此，必須對竣工圖紙進行全面的了解和掌握；另外，必須掌握工程的性質，并根據工程的性質熟悉相應的單位估價表。

再次，審計人員要核實工程量。 工程量是項目建設過程中一切費用的基礎，也是竣工決算審計工作進行的重要指標，審計人員必須將核實工程量作為審計工作中的重中之重。 在實際審核過程中，審計人員要主要檢查幾個方面：設計方案的變更和修改是否符合變更簽證；竣工項目有無漏施工的部位，施工是否按原設計圖紙進行； 實際施工工藝和施工技術是否符合相關規范要求；在施工中有無偷工減料、虛報工程量的現象；材料、設備等的規格、類型等是否符合施工要求等。

（2）進行風險評估

風險導向審計的核心是風險評估， 審計人員必須將風險評估作為整個審計工作的重心，并保證風險評估的正確性。 只有有了正確的風險評估，審計方案的制定才能更合理、更科學。 風險評估的主要內容包括政策風險、會計核算風險、內部管理風險、內部控制風險、舞弊審計風險、建設項目質量風險等，對這些風險進行詳細的評估，分析風險對審計風險的潛在影響。

（3）制定審計方案

科學、合理的審計方案決定了審計的成效，審計方案對加油站建設項目審計目標和方向做了明確的規定， 是審計工作重要的指導文件。制定審計方案必須考慮各種因素。對于審計資源分配，要考慮法律法規風險、企業管理風險、組織風險等，特別是組織風險， 其高低對審計工作的影響非常大。 在相關風險的基礎上，合理對審計資源進行分配，將資源主要集中在具有高風險的領域和環節上， 資源配置可向以下風險因素傾斜： 設計變更風險、工程計量風險、建設項目的試運行收入風險、建設成本風險等，將資源配置向這些風險傾斜，能夠有效的降低審計風險，提高審計質量和效率。 對于審計時間的安排，要考慮項目的規模、工期、專業、人員、材料、資料等，抓住審計風險的關鍵點，將審計時間安排向高風險因素傾斜，從而達到縮短審計時間、提高審計質量的目的。

三、 風險導向下加油站建設項目竣工決算審計風險控制措施

科學、合理的審計方案是控制審計風險的重要措施，上文已對此做了介紹，除了審計方案，完善的審核質量控制制度也是控制審計風險的重要措施之一，它能夠有效的避免審計風險，必須將質量控制制度貫穿于整個項目管理工作中。 在加油站建設項目進行施工前，安排檢查人員到施工現場進行檢查，對于隱蔽工程的施工，必須得到業主的同意和監理的驗收。 審計人員、管理人員、施工人員、監理人員以及財務人員等要密切配合，詳細核實工程質量、工程數量、材料價格等，將風險控制體系貫穿于項目建設的每一個環節，從而有效的降低竣工決算審計風險。 除此之外，還要加強內部制度的建設，將審計風險中的固有風險、檢查風險以及控制風險降到最低，作為審計人員，在日常工作中必須督促檢查內部控制制度是否合理、健全，并不斷對內部管理制度進行完善，強化內部管理制度的執行力度。

另外，由于涉及的專業、人員、材料、工程定額種類較多，使得建設項目本身具有潛在的風險， 這就要求審計人員具有較高的素質和工作能力；在建設項目竣工決算審計中，關聯人很多，有些人員的素質過低，舞弊風險和貪污風險大大存在，審計人員必須根據工程項目的實際情況，提高風險防范意識，并對風險進行分析，從而更好的采取風險防范措施。 因此，必須提高審計人員的素質和審計檢查意識， 提高他們檢查風險、 分析風險的能力、和職業道德水平，使他們能夠自覺抵制不良之風，嚴格按照程序和規范進行審計工作。

四、結語

總之， 將風險導向引入加油站建設項目竣工決算審計工作中， 不僅能夠有效的完善內部控制， 降低錯誤與舞弊發生的概率，還對于降低工程造價和投資成本、提高工程建設質量具有重要的作用。 現階段，在加油站建設項目竣工決算審計工作中還存在著一系列問題，這就要求相關部門共同努力，使風險導向下的竣工決算審計的作用最大限度的得到發揮。

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