淺議會計電算化對民間審計的影響

■郎靜蓉 重慶涪陵中心醫院

一、會計電算化的發展現狀及未來發展趨勢

1.會計電算化的含義

會計電算化是指將電子技術應用到會計業務處理工作中，應用會計軟件指揮各種計算機設備替代手工完成各種會計業務的處理，財務會計軟件利用計算機的特點，把瑣碎復雜的手工會計處理的流程通過高速運轉的計算機處理，大大提高了財務人員的工作效率，減輕了財務人員的勞動強度，并提高了會計數據處理的精確性。

2.會計電算化在我國目前的發展現狀及未來發展趨勢

我國的會計電算化開始于20世紀70年代末，至今已有20幾年，我國目前的會計電算化已經進入了“有組織的穩步發展階段”。隨著我國加入世界貿易組織以來，我國的經濟不斷健康的增長，會計電算化也進入了產業化的發展。特別是近十年來,隨著會計電算化知識的不斷普及,尤其是近年來會計核算中心的成立以及部門預算及國庫集中支付等財政體制改革的不斷深入,大多數企事業單位基本實現了會計電算化。

在電算化發展的進程中,許多部門、地區、基層單位逐漸認識到培養會計電算化人員的重要性,相繼開展了多形式多層次的電算化培訓,各財經院校會計專業也都開設了會計電算化課程,培養了一批具有一定理論水平和應用技能的會計電算化應用人員。我國開展會計電算化工作以來,已設計運用了很多不同版本的會計軟件。在未來的發展中，會計電算化將成為企業經濟增長過程中一個不可或缺的財務信息系統及經營管理手段。

二、我國目前民間審計工作的現狀

民間審計又稱獨立審計、注冊會計師審計,其存在的方式主要為會計師事務所。民間審計是審計監督體系當中的組成部分，它在當今經濟建設和國家發展中扮演著日益重要的角色。它所出具的審計意見是否具有真實性、準確性及公允性是一份審計報告的精髓所在。

隨著社會主義市場經濟的不斷發展，多種形式的企業類型在我國建立，社會上較多的人投資到企業當中，沒有直接參與經營管理的社會人士也強烈要求了解企業經營的情況，因此，提高了對民間審計報告產生了較大的需求，對民間審計的發展創造了良好的外部條件。由于民間會計師事務所成立的數量不斷增多，民間審計行業的競爭壓力也不斷加大，各個會計師事務所為了爭得盡量多的審計業務，加上在審計風險意識上的欠缺，部分會計師事務所受到利益的誘惑，片面追求業務收入，為了追求高收入，不惜以降低審計價格及答應客戶的無理要求來拉攏客戶，使得在民間審計上，會計師事務所之間出現不良競爭。競爭的激烈也給國內整個民間審計行業的職業質量和職業道德缺陷帶來隱患。另一方面，人們對會計師事務所的審計行為產生懷疑，使國內民間審計出現了嚴重的信用危機。

三、會計電算化對民間審計產生的影響

由于會計電算化相對于手工會計，在內容及會計程序上的都有較大的差異，因此，對于實行會計電算化的企業在進行外部審計時，也產生了較大的影響，在會計電算化的條件下，執行審計程序，主要有以下幾個方面的影響：

1.對審計目標的影響

手工會計條件下的財務審計目標是對被審計單位的財務報表的合法性公允性及會計處理方法的一貫性發表意見，而在電算化會計系統下的審計，主要是為了確定電子數據處理系統的可靠性及系統提供信息的合法性和正確性以及系統本身的效益，對系統的組織、開發、運行過程及其結果所進行的獨立審核評價與監督。電算化會計系統與手工會計系統存在的差別，決定了在會計電算化條件下的審計目標、內容、步驟及審計程序及方法上都存在不同之處。

2.對審計準則的影響

審計準則是專業審計人員在實施審計工作時，必須恪守的最高行為準則，它是審計工作質量的權威性判斷標準。在以往的審計工作中，由于審計程序、審計方法、審計內容和審計報告的編寫等方面存在不統一的情況，因而審計質量很不一致。我國于1996年1月1月起實施《中國注冊會計師獨立審計準則》，但是隨著會計電算化的廣泛運用，審計對象、審計線索、審計內容以及審計技術手段等發生了一系列的變化，手工審計中所制定的審計標準與審計準則也及很難適應電算化會計條件下的審計工作。但是面對在會計電算化這樣特定的工作環境下所出現的新情況和可能產生的新問題，又必須有一套與之相適應的新的審計標準。

3.對審計內容及線索的影響

審計線索是指審計實施中查明若干審計疑點及審計問題的途徑和頭緒，在傳統手工會計上，會計程序的流程為審計人員提供了一個很好的審計線索，審計人員在進行審計時，可以根據報表倒查帳簿，也可以根據帳簿順查報表，審計思路及線索很清晰。而在會計電算化中，由于帳簿和報表都是由計算機根據會計軟件的要求自動生成，，在手工會計中的審計線索就此中斷。因此，在會計電算化系統下，傳統的審計線索查賬方法對會計電算化下的財務審計已經完全不適應。

4.對審計程序及方法的影響

在電算化條件下，對于企業的審計，原有的手工審計程序已不能滿足需求。電算化下的審計程序包括四點：編制審計計劃，對審計項目所需要的審計程序的性質、時間和范圍所做說明，事先編制計劃；對內部控制制度進行了解，并對企業的內部控制制度進行符合性測試；在執行審計程序時，要對計算機處理生成的數據進行實質性測試；在執行完現場審計工作后，對在現場審計工作中所收集的審計證據及資料進行整理分析，發表審計意見并編制審計報告。

另外，會計電算化也對財務審計方法產生了一定影響。電算化條件下的財務審計，一方面要對計算機系統對會計數據的處理功能和控制功能進行審查，另一方面電算化下的審計是要利用計算機技術作為審計輔助功能。但對于計算機系統功能的審查及計算機系統自身帶有強大功能的運用，必須是建立在對計算機處理系統的熟悉及能夠熟練計算機各項性能的基礎之上的。

5.對審計人員的影響

在實現會計電算化核算的企業中，電子數據處理系統已經成為不可缺少的神經系統，由于計算機系統的優越性，有些企業便充分發揮電算化系統的優點，每天進行企業的成本及利潤核算，并進行企業生產的動態分析，所以，如果在這些企業中，電算化系統如果停止運行將為企業帶來巨大的損失，因此，在電算化條件下進行審計時，是在電算化系統運行進行審計取證。同時，計算機技術對于傳統審計在內容、線索、程序及方法上的影響，使得審計人員在審計工作上也有較大的改變，在會計電算化條件下，不懂計算機技術的審計人員將無法進行跟蹤審計，也不能很好的判斷企業內部控制制度的執行程度及執行成果。因此，在電算化條件下，審計人員在傳統審計技術的基礎上不但要求掌握良好的會計知識，而且要很好的懂得計算機技術，并且能夠很熟練的操作會計電算化的財務軟件，否則，將無法在計算機條件下對企業進行財務審計及對利用計算機進行財務輔助審計。

四、會計電算化環境下加強審計工作的對策

會計電算化使得手工條件下的會計發生了較大的變化，從而使得審計線索、審計內容、審計程序等方面都發生了較大的變化，在電算化條件下，要保證審計報告的真實性及審計質量的可靠性，應該從以下幾個方面加強審計工作：

1.制定法律、法規

目前，我國對于限制民間審計之間不良競爭的法律尚未成熟完善，隨著社會主義市場經濟的不斷發展，會計師事務所將成為監督我國經濟正常發展的一個不可或缺的職能機構。因此，在法律制度上，國家應積極制定相關的法律法規，督促我國民間審計的健康發展。

同時，計算機處理和手工會計處理有很多不同點,因此要大力開展對計算機審計術和方法的研究,以盡快實現利用計算機審計。以加強我國計算機技術的不斷進步。在高校財經類專業的教學中重視計算機正規知識的教育,除開設計算機基礎、程序設計、會計電算化等課程之外,還要開設計算機輔助設計等相關課程,使高校成為培養計算機審計后備人才的搖籃。

2.提高事務所審計獨立性

獨立性是會計師執業的前提，而我國的事務所是在掛靠制度體制下建立起來的，使我國的會計師事務所的管理體制存在著先天不足。同時，由于目前我國對事務所對來自法律訴訟的壓力不高，使得事務所違規退出的成本也不高，事務所在缺乏自愿需求高獨立性審計服務的制度環境下，面臨來自客戶巨大壓力的情況下，很難主動保持獨立性。因此,在會計電算化條件下,會計師事務所應該從本身出發在進行審計時更要要求自己保持獨立性,完善好自身的內部制度，嚴格要求所內員工。

3.加快審計人員培養

在會計電算化下，由于審計內容和審計技術的改變，決定了對審計人員的要求更高。不懂計算機的審計人員，因審計內容及審計線索的改變而不能很好的識別會計電算化的特點和風險，從而不能夠很好的利用計算機技術執行輔助審計。所以，在會計電算化下，要求審計人員不僅要有會計、審計理論和實務知識,而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。同時，審計人員應不斷提高自身的職業道德素質，在進行審計工作時自身應作到以職業道德來指導工作，以法律的制度來規范自己的行為，作到依法審計，實事求是，客觀公正，積極穩健的審計原則。

4.完善內部控制制度

在進行民間審計時，被審計單位應該積極配合審計人員的工作，完整、真實的提供企業的財務資料，并向審計人員介紹企業財務會計軟件的運行及維護情況。以便審計人員能夠更好的執行審計程序，同時，對于被審計企業來說，應加強建設企業內部控制制度，使得企業內部控制更為有效。在會計電算化條件下，應該根據電算化系統特有的特點，遵循業務審核與計算機操作相分離，輸出文件處理與計算機文件處理相分離，程序與數據文件的保存相分離的原則的進行內部控制制度的設計。應加強企業內部組織和管理控制、軟件的維護與操作的控制、數據安全和數據管理的控制，以及建立以提高企業內部財務人員素質的為目的控制制度。

會計電算化是社會經濟發展的必然產物，同時，也為復雜、繁瑣的傳統會計數據處理帶來了很好的解決辦法。電算化會計信息系統對審計的影響是巨大而深刻的。必須運用發展的觀點去分析、研究,認識到這種影響是信息技術發展的必然結果,是現代會計和審計發展必然趨勢,而由此帶來的問題,其解決關鍵也是于信息技術的利用。只有不斷迎接信息技術的挑戰,面對會計電算化下存在的問題，我們必須以積極的態度，采取相應的對策，才能促使我國會計電算化事業和計算機審計事業邁上新臺階。

[1]楊定泉.《電算化會計與審計》，中國農業大學出版社，2006，（03）

[2]李梓玉.“會計電算化對審計工作的影響及對策”.審計與理財,2007,(05)：18-19

[3]杜云飛.“會計電算化信息對審計的影響及對策”.《經濟論壇》,2004,(20)