淺談會計信息失真的治理對策

■黃淑華 山東省棗莊市臺兒莊區會計管理局

近年來，隨著國家對會計信息虛假問題的防范與打擊，會計信息失真明顯好轉，但還存在不少的問題。虛假的會計信息不僅會導致會計信息失真造成國有資產流失、稅收減少、影響政府決策與調控，并滋生腐敗，而且干擾了國家的經濟政策，擾亂了市場經濟秩序，更敗壞了社會風氣，采取相應對策防范和治理會計信息失真對保證會計信息的真實性、規范會計行為，大力整頓會計秩序具有重要的意義。

一、造成會計信息失真的因素

1.會計基礎工作薄弱

一些部門和單位受部門利益的驅動，違規違紀弄虛作假，造成會計工作秩序混亂會計信息失真。

2.對單位負責人的約束機制不健全，阻礙了會計的有效監督

單位領導不良的個人意愿是導致會計信息失真的一大原因，有些單位領導揮霍浪費、貪污腐敗造成資產大量流失，為了掩飾自己的罪行，命令會計人員作假，由于對單位領導的監督缺乏必要的約束機制，使單位負責人權力過大無所顧忌。

3.內部控制制度不健全

治理結構和控制制度的不完善以及部門或單位信息控制權的存在為會計進行操縱甚至舞弊提供了機會。

4.外部監督力度不夠，會計違法違規成本較低懲罰乏力

對違法違規行為不僅缺乏刑罰和經濟制裁而且缺少道德和名譽損失，舞弊者不以為恥，反而以造假能蒙混過關為榮。相反，良好的道德和信譽并不能給會計人員帶來相應的收益，甚至會受到單位領導的責難和排擠。

5.會計人員缺乏職業道德、業務不精、法律意識淡薄

部分會計人員不顧會計行業實事求是、客觀公正的道德規范在個人利益的驅使下故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，有些會計人員不求上進，缺乏敬業精神，對會計法規、會計制度知之甚少，所以加強會計人員職業道德必須提高會計人員的誠信水平和業務水平。

二、如何解決會計失真的問題

由上可見，會計信息失真的原因是多方面的，危害是嚴重的，若要從根本上解決問題，必須從多方面入手，采取有效措施進行綜合治理。

1.防范會計信息失真應從源頭抓起

會計憑證的造假主要通過編制虛假經濟業務，以非法的手段取得原始憑證或自制勞務費、裝卸費等以虛開實；或以原會計事項為基礎，通過夸大或縮小的方式以少開多；或采取偷梁換柱的方式利用形式上合法票據列示公費旅游或領導個人的消費等，這些虛假憑證進入記賬程序，會導致會計信息從源頭上失真。

原始憑證是會計記錄的依據，會計人員依據不真實的原始憑證進行核算，會導致一系列的會計信息失真，因此，治理造假，應從原始憑證這一源頭抓起。會計機構、會計人員應按照國家統一的會計制度的規定對原始憑證進行審核，對完全符合要求的原始憑證應及時編制記賬憑證入賬。對不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予受理，并向單位負責人報告。

2.加強單位負責人的法律意識、健全對單位負責人的制約機制

從實際情況看，會計人員編制虛假會計信息等違法行為大多是在單位負責人授意、指使、甚至強迫下進行的，負責人違法是會計信息失真的主要根源，所以，加強對單位負責人的制約是保證會計信息真實性的關鍵措施?！稌嫹ā访鞔_規定：單位負責人對本單位的會計工作、會計資料的真實性、完整性負責，單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整，對會計違法行為除追究直接責任人的法律責任外，還要追究單位負責人的法律責任。因此，單位負責人要積極學習《會計法》等法律法規，帶頭守法不得干預會計機構、會計人員依法履行職責，更不得授意、指使、強令會計機構、會計人員辦理違法會計事項。

另外，健全對單位負責人的制約機制，改變單位財務收支一人說了算，“一支筆”的做法，對重要財務支出實行集體決策審批聯簽制度，健全民主理財制度和完善財務報告制度，減少單位負責人經濟違法的機會。

3.完善內控制度，減少會計信息生產者的違規機會

建立健全各單位的內部會計監督和控制制度，使其真正發揮基礎作用，如建立健全內部財務監督、內部稽查和稽核制度、內部審計制度等，完善會計監督體系，加大對違法性失真行為的查處力度。不得由一人或一個部門參與經濟業務事項的全過程，重要經濟事項的決策和執行要相互監督、相互制約的程序，明確財產清查范圍、期限和組織程序，明確對會計資料定期進行內部審計的程序，這些內部控制有效實施的關鍵是不相容職務相互分離、相互制約，持續不斷的檢查和監督，使內部監督制度真正落實到實處。建立健全會計核算程序、財產物資、財務收支的審批、領報制度、對外投資、資產處置等重要經濟業務事項審批制度、財產清查制度、內部稽核制度和審計制度、會計人員任職資格和考核制度等從制度上堵住可能生產虛假會計信息的漏洞，實踐證明建立并有效實施內部控制制度，對防范會計信息失真、減少舞弊發生的機會能夠起到有效的作用。

4.加強外部監督和對違規違法的處罰力度

建立以財政監督、審計監督、稅務監督、行政監督為主的外部監督體系，強化社會審計監督，加強對被審計單位內部控制制度的健全性、合理性和有效性的評審，進一步強化社會審計對內部控制的跟蹤測試，及時發現內部控制設計和執行方面的問題，使被審計單位不斷改進。對監督檢查中發現的違規違紀問題在處置上不能只是以經濟處罰為主，還要加大行政和刑事處罰力度，充分發揮法律對造假行為的震懾作用。另外，對屢教不改、嚴重弄虛作假的會計人員，要根據會計信息失真的性質差異、危害程度、責任大小按照《會計法》等財經法規的規定予以懲處，對那些不負責任的會計人員堅決予以撤換，同時，要建立健全會計人員表彰獎勵制度，獎罰結合、有利于會計人員優秀品質的形成，杜絕虛假信息。

5.提高會計人員的綜合素質

會計人員是會計工作的主要承擔者，會計人員素質的高低對會計信息質量有至關重要的影響，會計人員應具有強烈的責任感，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利，自覺抵制會計造假行為的發生。因此，必須加強會計隊伍的政治思想和業務素質建設，全面提升會計人員的綜合素質。

首先，會計人員不僅要學習會計理論知識，精通會計法規、會計規章制度，及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息，還要注意會計職業道德教育，不做假賬是會計從業人員基本的職業道德和行為準則，會計人員要樹立正確的人生觀、世界觀、價值觀和道德觀，忠于職守、實事求是、客觀公正，防止會計人員為某種動機和目的，有意識地提供虛假的會計信息，形成舞弊和違反法規行為，真正做到會計信息的真實可靠。其次，加強會計人員業務培訓使其有較高的業務素質和較強的綜合能力。會計人員專業知識技能的高低決定著會計信息質量的高低，所以要注意會計工作人員業務素質的提高，減少會計人員因業務技術、能力以及工作疏漏等原因造成的失誤。抓好會計人員的后續教育，幫助會計人員更新會計知識，熟悉會計處理程序和核算方法，精通會計法規和會計制度，準確判斷會計事項，恰當進行會計處理，提高執業判斷能力。

6.進一步完善財務信息公開制度，接受公眾監督