規(guī)范關聯(lián)方交易的利器

■賈秀虹 河北省遷安市遷安鎮(zhèn)成人教育中心學校

一、關聯(lián)方與關聯(lián)交易

關聯(lián)交易是指一個公司或其附屬公司與在該公司直接擁有或間接擁有權益、存在利害關系的關聯(lián)方之間所進行的交易。關聯(lián)交易的弊端就是容易造成企業(yè)之間的相關欺騙，而且由于我國現(xiàn)行體制法律等對于關聯(lián)交易等缺少有效的監(jiān)管，使得其在交易的過程中存在隨意的更改會計信息。關聯(lián)交易的類型有：（1）購銷商品；（2）買賣出商品以外的其他資產；（3）提供或接受勞務、代理、租賃；（4）提供資金、許可協(xié)議、管理方面的合同；（5）擔保抵押；（6）研究與開發(fā)項目的轉移；（7）關鍵管理人員的報酬；（8）合作投資建立企業(yè)開發(fā)項目等。

同時關聯(lián)方還存在許多其它市場交易所沒有的優(yōu)點，首先是關聯(lián)交易是關聯(lián)方根據自愿等原則通過協(xié)商等手段進行的交易，它可以省去許多企業(yè)交易所產生的費用，最終實現(xiàn)企業(yè)的成本減少，促進企業(yè)利潤空間，促進企業(yè)的綜合實力。

二、不充分披露的動機與危害

1.關聯(lián)方交易的動機與目的的具體表現(xiàn)為：（1）修改企業(yè)業(yè)績。上市公司有時為了其自有的私利，實現(xiàn)其預定的企業(yè)目標，它們就會通過虛假的交易或者臨時轉讓企業(yè)資產等行為實現(xiàn)企業(yè)的利潤增長或者成本下降，提高企業(yè)的利潤。

(2)降低稅負。納稅最為企業(yè)成本支出的一部分，其占企業(yè)利潤中很大的一部分，對此關聯(lián)企業(yè)為了實現(xiàn)利潤的增長，它們就會選擇有利于企業(yè)納稅低的地區(qū)進行利潤的轉移。具體表現(xiàn)在：企業(yè)會把自己的利潤轉移到納稅低關聯(lián)企業(yè)中去；一方企業(yè)把企業(yè)的盈利通過虛假手段轉移到虧損的關聯(lián)企業(yè)中去，以此轉移企業(yè)的利潤，減少企業(yè)的應繳的納稅額。

(3)轉移資金。許多的跨國公司會利用特殊的跨國交易轉移企業(yè)的資產，實現(xiàn)企業(yè)資產的有效節(jié)約，最終導致國有資產的無形損失。

(4)將企業(yè)的公共企業(yè)財產通過某種途徑轉移到少數(shù)人控制的企業(yè)。上市公司是屬于全體股東的資產，但是上市公司的某些管理人員他們?yōu)榱藢崿F(xiàn)自己的私利，通過關聯(lián)企業(yè)向其提供低質的產品或者通過低價購買上市公司的產品然后再以市場價賣出，獲取利益。這樣做的結果就是降低了上市公司的盈利，損害了上市公司股東的利益。

2.信息披露不充分的危害對關聯(lián)方關系及其交易信息披露不充分帶來的危害主要體現(xiàn)在兩個方面：（1）對信息披露不充分導致企業(yè)可以采取一定的手段實現(xiàn)企業(yè)資產的轉移，降低企業(yè)應交的稅額，不利于國家稅收的完成。尤其是對于跨國經營的上市公司，它們可以通過價格差實現(xiàn)利潤的轉移。

（2）信息披露是社會投資者進行資金投資的重要參考依據，而關聯(lián)交易披露的正確與否之間關系到投資者的個人利益，對此如果關聯(lián)交易不能客觀的進行披露就會造成社會投資的配分不合理。

三、關聯(lián)方交易的披露與審計中存在的問題

1.關聯(lián)交易披露中存在的問題。我國對于上市公司的關聯(lián)交易披露有著明確的規(guī)定，但是具有到企業(yè)中由于受到一些客觀因素的影響，使得上市公司在關聯(lián)交易中存在一定的問題。主要表現(xiàn)在：(1)關聯(lián)方交易隨意性比較大，缺少監(jiān)管條件；(2)關聯(lián)交易信息批露不全面、不及時；(3)上市公司與關聯(lián)企業(yè)之間通過關聯(lián)擔保侵占上市公司利益的問題比較嚴重；(4)通過關聯(lián)企業(yè)分攤費用、向上市公司轉移利潤；（5）采用托管經營的手段操縱利潤。

2.關聯(lián)方及其交易對審計的影響。（1）注冊會計師如何在關聯(lián)方交易中既有所作為，又降低風險。隨著市場經濟的發(fā)展，股權結構和企業(yè)組織結構不斷創(chuàng)新，關聯(lián)方之間會計核算愈來愈復雜，期間隱藏的問題和風險愈來愈大。注冊會計師如何審查關聯(lián)交易，成為現(xiàn)代審計中的難題：一方面注冊會計師不能因法規(guī)制度中沒有規(guī)定某一經濟行為應當如何進行會計處理，就不對被審計單位根據具體情況所作的會計處理做出專業(yè)判斷;另一方面,由于沒有相應法規(guī)規(guī)定，是注冊會計師在判斷這些復雜關聯(lián)交易的會計處理中冒著很大風險。

（2）關聯(lián)方之間五分不開事項，審計范圍受限。國有企業(yè)改制上市的許多遺留問題：①改制后仍沿用老企業(yè)名義從事經營活動；②產權不明確；③債權債務關系混亂；④賬目分割不清，等等。現(xiàn)實中由于歷史原因造成這些難以消化的改制后果，且反映在會計報表中，當注冊會計師對此進行審計時，改制風險可能轉換為審計風險。長期下去，企業(yè)本身也不能清晰區(qū)分資產、負債和權益關系，不能分辨交易行為屬于哪一個法人實體，注冊會計師更無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據判斷其會計報表是否公允反映公司的經濟活動，只好視同審計范圍受限，出具保留或無法表示意見的審計報告。

四、完善對關聯(lián)方關系及其交易的審計與披露的對策

根據我國具體情況，規(guī)范上市公司的關聯(lián)交易，以下幾個方面值得注意：

1.加強對上市公司的審核管理，堵住不公平關聯(lián)交易產生的源頭。這是從根本上解決不公平關聯(lián)交易的重要措施。對于新改制擬發(fā)行上市的公司，因按照中國證監(jiān)會1998（259）號文的精神，根據具有獨立完整生產線和具有獨立面向市場的經營能力要求進行改制、規(guī)范，杜絕上市公司的原料和市場兩頭面向控股集團公司的情況發(fā)生。

2.完善公司內部治理結構，加強推行獨立非執(zhí)行董事制度。在上市公司中建立獨立董事制度，由獨立董事代表或關注中小股東利益，并對上市公司的關聯(lián)交易發(fā)表獨立意見。與此同時，監(jiān)管部門應根據目前的信息披露法規(guī)，加強關聯(lián)交易信息披露制度的執(zhí)法和懲罰力度，以保證上市公司有效執(zhí)行關聯(lián)交易的披露制度。證交所應借鑒海外經驗，進一步發(fā)揮在關聯(lián)交易方面的監(jiān)督作用。

3.加大會計師事務所對重大關聯(lián)交易及其交易的審計力度。通過對上市公司實行注冊會計師年度財務報告審計制度，加大社會審計、監(jiān)督力度，提高關聯(lián)方交易的透明度和可信度。

4.規(guī)范市場中介，發(fā)揮中介機構的監(jiān)督作用。關聯(lián)交易中最關鍵的因素是關聯(lián)交易的價格，資金占用費，資產評估價格等價格因素。而這些信息的披露要通過注冊會計師等社會中介機構的審計。因此應進一步規(guī)范會計師事務所和資產評估機構事務所的運作，把好審計、資產評估機構等社會中介性工作這一關，確保信息披露真實性、合法性及完整性。

[1]林麗,魏卉.對規(guī)范關聯(lián)方交易定價的探討.財會月刊,2002 年07 期

[2]張立華.對我國上市公司關聯(lián)交易信息披露的反思.經濟師,2002 年12 期