我國固定資產內部控制問題

□文/仲咪咪

（天津財經大學 天津）

固定資產作為企業的重要資產，加強內部控制十分必要。固定資產一般價值高、使用周期長、使用地點分散、管理難度大，故其管理一旦失控，損失會遠遠超過其他流動資產，會對企業生產經營造成很大的影響。

一、固定資產內部控制存在的問題

（一）購置時內部控制存在的問題。固定資產預算制度流于形式，購置或處置固定資產的隨意性比較大。對實際支出與預算間的差異以及未列入預算的特殊事項，沒有履行特別的審批程序。

（二）使用過程中內部控制存在的問題

1、固定資產的管理和使用與財務核算脫節，造成賬實不符。固定資產賬實不符的問題在很大程度上影響了會計信息質量。賬實相符是確保會計信息質量真實與準確的基本要求。但是由于以下這些原因，大部分單位都或多或少存在著賬實不符的現象。

在大財務核算體系下，由于財務人員集中辦公，只能審查發票的合法性、合規性，而無法了解業務的真實性。一些單位在購買固定資產時，將價值較高的資產拆分為金額較小項目，分散報銷，造成有物無賬。

購買固定資產時先預付款，貨到后，不重視對發票的催收，長時間不去財務報賬，造成有物無賬。

利用賬外資金，購置固定資產，造成有物無賬。

使用部門擅自處置資產，以舊換新、報廢、盤虧的固定資產未及時進行賬務處理等，造成有賬無物。

2、固定資產賬簿記錄不健全。有的單位對固定資產實行粗放管理，一般只在財務部門建立固定資產明細賬，沒有建立相應的臺賬。

（三）保養、后續支出內部控制存在的問題

1、不重視對設備的保養，或用修理來替代保養，無形中縮短了設備的使用壽命。

2、固定資產后續支出時增加固定資產的價值還是計入當期費用，增計多少等，沒有明確的標準。根據《企業會計準則-固定資產》的規定，與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品質量實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可回收金額，除此以外的后續支出，應確認當期費用。但是，在具體實務操作中，很難判斷固定資產的可回收金額，完全由財務人員憑主觀判斷來確定是否增加固定資產價值以及增加的金額等。

（四）盤點與處置內部控制存在的問題。盤點制度不健全，對固定資產的定期盤點，是驗證賬面資產是否存在、了解固定資產的放置地點和使用情況以及是否發現未入賬固定資產的重要手段。一些單位對存貨有完善的定期盤點制度，但對于固定資產一般不進行定期盤點，只在專門進行的清產核資中才對固定資產進行盤點。

（五）授權審批與內部監督存在的問題

1、授權審批制度不明確。授權審批控制要求對所有資產的接觸、處理均經過適當授權。一些單位沒有制定這些程序，不能有效地防止在固定資產管理過程中的錯誤、舞弊與違法行為。

2、內部監督制度不明確。沒有安排專門的部門和人員對固定資產的相關內部控制制度的執行情況進行監督和檢查。

二、如何完善固定資產內部控制

（一）購置時內部控制的完善策略。固定資產的預算制度。固定資產的增加必須按預算執行。單位應根據本單位的實際情況，制定固定資產投資預算，合理安排投資進度和資金使用量。重大的投資項目，應集體決策和審批，防止出現決策失誤而造成重大損失。對外購固定資產，應當建立請購與審批制度。

（二）使用過程中內部控制的完善策略

1、賬簿記錄制度。單位應根據相關會計制度的要求，結合本單位的實際情況，建立健全固定資產賬簿制度，并由財務、固定資產管理部門、固定資產使用部門定期核對相關的賬簿、記錄和實物，確保賬賬、賬物、賬卡相符。

2、職責分工制度。確保辦理固定資產業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等均應明確劃分責任由專門部門和人員負責。同一部門或個人不得辦理固定資產業務的全過程。同時企業應當配備合格的人員辦理固定資產業務，辦理固定資產業務的人員應當具備良好的業務素質和職業道德。

（三）保養、后續支出內部控制的完善策略

1、固定資產的維修、保養制度。單位應對固定資產定期進行維修保養，以提高固定資產的使用效率。建立固定資產維修保養制度，定期做好檢查并做好記錄，擬定維修零配件配置計劃，對固定資產的安全使用進行定期或者不定期的抽查。

2、建立固定資產投保制度，防范和控制固定資產的意外風險。由固定資產的管理部門對應投保的固定資產項目提出申請，按規定程序審批后，辦理投保手續。已投保的固定資產因增減、處置等原因變動時，固定資產的管理部門應及時提出申請，經授權部門或人員批準后辦理投保、解除等相關手續。

（四）盤點與處置內部控制的完善策略

1、定期盤點制度。單位應組織由財務、資產使用部門和資產管理部門，對固定資產進行定期或不定期的盤點，以確定賬實是否相符，以及了解資產的使用情況。對清點過程中發現的盤盈、盤虧、毀損等情況及時查明原因，分清責任，經單位負責人和授權人員批準后進行相應的會計處理。發現固定資產存在可能發生減值的跡象，應計算可回收金額，可回收金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，避免高估資產。同時，對未經使用、不需用的固定資產及時提出處理措施，經授權部門或人員批準后實施。另外，在年度財務報告編制前，要組織管理部門和財務部門組成聯合清查小組，對固定資產進行全面盤點清查。

2、固定資產的處置制度。單位應當加強對固定資產處置環節的內部控制，明確處置的范圍、標準、程序、審批權限和責任。重大的固定資產處置，應由集體決策。并且由獨立于固定資產管理部門和使用部門的其他部門或人員辦理，對固定資產的價格應采取合理的方法，經授權部門或人員批準后確定，如有必要，應委托有資質的中介機構進行評估，以評估價格來確定固定資產的處置價格。

（五）授權審批與內部監督的完善策略

1、授權審批制度。單位應當建立固定資產的業務授權審批制度，明確授權批準的方式、程序和相關控制措施。規定審批權限、責任及經辦人的職責范圍和工作要求，嚴格對未經授權的機構和人員辦理固定資產業務。審批人應當嚴格按照授權批準權限的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限，經辦人應當在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理業務，對于審批人超越授權范圍審批的事項，經辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。

2、建立健全內部監督機制和責任追究制度，對違反固定資產管理的有關人員進行及時、合理的處罰。

[1] 朱榮恩.內部控制案例.上海：復旦大學出版社，2005.

[2] 孟凡利.內部會計控制與全面預算.北京：經濟科學出版社，2003.

[5] 龔文才.談加強企業固定資產管理.會計之友，2005.